Sayın Yetkililer 

2006 yılı dönem karlarının belirlendiği ve anonim şirketlerde genel kurulların yapıldığı şu günlerde, kar dağıtımı konusunun bir kez daha hatırlatılmasının faydalı olacağı düşünülmüştür. 

 

    2006 Yılı Bilançosunda Yer Alacak Dağıtılabilir Dönem Karları 

2006 yılı bilançolarında yer alacak dönem karları;

§     2003 yılı enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan geçmiş yıl karı ile

§     2004, 2005 ve 2006 yıllarına ait karlardır.   

 

 I- 2003 YILI GEÇMİŞ YIL KARININ DAĞITIMI 

I.1- 2003 Yılı Karının Niteliği 

İDEAL 2006/15’de  de belirtildiği gibi; 2003 ve önceki dönemlere ait geçmiş yıl kar ve zararları enflasyon düzeltmesi sonucunda sıfırlanmıştır. 

328 nolu VUK Genel Tebliğinin XI inci bölümünde de açıklandığı gibi, özsermaye kalemlerinin düzeltmesinde;  

§     yasal yedekler ile statü yedekleri, olağanüstü yedekler

§     hisse senedi ihraç primleri ve iptal karları

enflasyon düzeltmesine tabi tutulurken

§     yeniden değerleme artışları

§     maliyet artış fonları

§     geçmiş yıl kar ve zararları

gibi fonlar sıfırlanmıştır. 

1998 öncesi ile 1998 – 2002 tarihleri arasındaki karların 01.01.2004 tarihinde yürürlüğe giren enflasyon düzeltmesine ilişkin uygulamalarla ortadan kalkmasına rağmen, bu yıllarla ilgili karların dağıtımına ilişkin açıklamaların 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 15.6.3 üncü bölümünde yer alması, Müşavirliğimiz görüşüne göre uygulama zemini bulunmayan açıklamalardır. ( GVK geçici 62 inci madde 24.04.2003 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, enflasyon düzeltmesinden önceki uygulamadır.) 

2006 yılı bilançosunda görülen 2003 yılındaki geçmiş yıl karı (veya zararı), düzeltilmiş bilanço denkliğini sağlayan ve vergiye tabi tutulmayan bir özkaynak kalemidir. 

 

I.2- 2003 Yılı Karının Dağıtımı 

Enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan geçmiş yıl karı, 328 sayılı VUK Genel Tebliğinde belirtildiği gibi; herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği taktirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır. Ancak sermayeye ilave edilmesi halinde kar dağıtımı sayılmayacaktır. 

Dolayısı ile, 31.12.2003 tarihli bilançoların düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıl karları; 

·        ortaklara dağıtılabilecek

·        sermayeye ilave edilmesi halinde kar dağıtımı sayılmayacak

·        ancak dağıtılan kar, kar dağıtımının yapıldığı yılın kurumlar vergisi matrahına ilave edilerek %15 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. 

 

I.3- 2003 Yılı Karının Dağıtımında Beyan Edilecek Gelir Vergisi Matrahının  Hesaplanması 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 22 nci maddesi gereğince; tam mükellef kurumlardan elde edilen kar payının yarısı gelir vergisinden müstesnadır. 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 86 ncı maddesinin 1 inci fıkrasının ( c ) bendindeki düzenlemeler gereğince, istisna edilen kar payı hariç vergilendirilecek menkul sermaye iradı 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2007 yılı için 19.000.-YTL) aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilecektir.

Kar dağıtımı sırasında uygulanan %15 oranındaki vergi tevkifatı, Gelir Vergisi Kanunu’nun 121 inci maddesi gereğince hesaplanan vergiden mahsup edilecektir.   

 

II- 2004 VE SONRASI YILLARDA OLUŞAN KARIN DAĞITIMI 

II.1-Kazancı Yatırım Teşvik Belgesi ile Yatırım İndirimine Tabi Tutulmuş Şirketlerde Kar Dağıtımı 

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61 inci maddesi gereğince; kazancı yatırım teşvik belgesi ile yatırım indirimine tabi tutulmuş Şirketlerde, yatırım indiriminden yararlanan kazanç üzerinden dağıtılsın dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılmaktadır. 

§        Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 62 inci maddesindeki düzenlemelere göre ise, yatırım indirimine tabi tutulmuş karların dağıtımında, dağıtılan kazanç, ayrıca tevkifata tabi tutulmayacak; istisnalar dışındaki kazançlara isabet eden kar tevkifata tabi tutulacaktır. 

§        Yatırım indirimi istisnasına tabi tutulup %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı uygulanan karın dağıtımında, G.V.K. nun geçici 62 inci maddesi gereğince dağıtılan kar paylarının, G.V.K. madde 86’daki tutarı aşması halinde gelir vergisine tabi olacaktır.   

 

%100 Oranlı Yatırım İndirimine Tabi Tutulmuş Karın Dağıtımında Beyan Edilecek Gelir Vergisi Matrahının Hesaplanması 

G.V.K.’nun geçici 62 nci maddesinin 3 üncü fıkrası gereğince; 2004  yılı  ve  sonrası  yılları  kazançlarından, kullandıkları  “yatırım teşvik belgelerine” göre yatırım indirimi uygulayan mükelleflerin kar dağıtımından elde ettikleri kazançlar için beyan edecekleri gelir vergisi matrahı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 

§       Elde edilen kar payının 1/9’u, dağıtılan kara ilave edilecektir.

§       Bulunan tutarın yarısı için, o yılın gelir vergisi oranı uygulanarak, gelir vergisi hesaplanacaktır. 

§       Beyanname verilmesi halinde, hesaplanan vergiden, beyannameye intikal ettirilen tutarın  1/5’i indirilmek suretiyle ödenecek vergi hesaplanacaktır. 

 

II.2-Kazancı Yatırım Teşvik Belgesi ile Yatırım İndirimine Tabi Tutulmamış Şirketlerde Kar Dağıtımı 

G.V.K.’nun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin (b) alt bendi gereğince; 

·          tam mükellef kurumlar tarafından;

- tam ve dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef kurumlara (Türkiye’de   bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç)

- gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara, gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere

- gelir ve kurumlar vergisinden muaf olanlara

dağıtılan kar paylarının tamamı; % 15 oranında gelir vergisi tevkifatına tabi olmaktadır.   

·          Karın sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. 

·          Tam mükellef kurumlardan kar payı alan tam mükellef kurumlar için tevkifat yapılmayacaktır. 

 

%100 Oranlı Yatırım İndirimine Tabi Tutulmamış Kanun Dağıtımında Beyan Edilecek Gelir Vergisi Matrahının Hesaplanması 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 22 nci maddesi gereğince; tam mükellef kurumlardan elde edilen kar payının yarısı gelir vergisinden müstesnadır. 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 86 ncı maddesinin 1 inci fıkrasının ( c ) bendindeki düzenlemeler gereğince, istisna edilen kar payı hariç vergilendirilecek menkul sermaye iradı 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2007 yılı için 19.000.-YTL) aşması halinde yıllık beyanname ile beyan edilecektir. 

Kar dağıtımı sırasında uygulanan % 15 oranındaki tevkifat Gelir Vergisi Kanunu’nun 121 inci maddesi gereğince hesaplanan vergiden mahsup edilecektir.  

 

III- YIL İÇİNDEKİ KARLARIN DAĞITIMI (Avans Kar Payı Dağıtımı)  

2007 ve sonrası yıllarda, içinde bulunulan yıl karlarının geçici vergi dönemleri itibarıyla dağıtımına ilişkin açıklamalarımız, İDEAL 2007/36 sayılı Duyurumuzda yer almaktadır.  

 

IV- KAR DAĞITIMINDA ELDE ETME TARİHİ VE KESİNTİNİN ÖDEME DÖNEMİ

Yapılan tevkifatın ödeme sürelerinin belirlenmesinde, şirket yetkili organlarının kar dağıtımı ile ilgili kararları, doğrudan belirleyici unsur olmaktadır. 

Yetkili organın (genel kurul) karar verdiği tarih, karın dağıtım tarihidir. Karın fiilen dağıtıldığı tarihin bir önemi olmayıp, kar dağıtımına karar verilmesi yeterlidir. 

Genel kurul, kar dağıtımı konusunda yönetim kuruluna da yetki verebilir. Bu takdirde kar dağıtım tarihi, yönetim kurulunun bu yönde aldığı kararın tarihidir.  

Yukarıdaki esaslara göre tespit edilen kar dağıtımına ilişkin kesintiler, dağıtımın yapıldığı dönem muhtasar beyannamesi ile beyan edilecektir.  

 

Bilgilerinize sunulur. 

Saygılarımızla

Gaziantep, 04.04.2007