Sayın Şirket Yetkilileri
Finansal kiralama işlemleriyle ilgili olarak 11 sayılı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile getirilen düzenlemelere İDEAL
2003/120’de yer verilmişti.
Müşavirliğimiz, 4842 sayılı Kanunla getirilen düzenlemeleri ve hesap planında yapılan değişiklikleri göz önüne alarak, kiracı tarafından yapılması gereken muhasebe kayıtlarını aşağıdaki biçimde değerlendirmiştir.
Kiralama İle İlgili Bilgiler
X Limited Şti., Şirket bünyesindeki bilgisayarları yenilemek amacıyla 01.01.2004 tarihinde
Y Finansal Kiralama Şirketi’nden
5 yıllık kiralama sözleşmesi ile, 30 milyar TL tutarında (5 milyar TL peşin ödenmiştir) 6 aylık % 20 faizle (ödemeler 6 ayda bir yapılacaktır) bilgisayar kiralamış olup, bilgisayarlara ait kira ödemeleri aşağıdaki gibidir.
Ödeme Sabit Ödeme Faiz Ödemesi Anapara Ödemesi Kalan Anapara
1 5.963.069.000 5.000.000.000 963.069.000 24.036.931.000
2 5.963.069.000 4.807.386.200 1.155.682.800 22.881.248.200
3 5.963.069.000 4.576.249.640 1.386.819.360 21.494.428.840
4 5.963.069.000 4.298.885.768 1.664.183.232 19.830.245.608
5 5.963.069.000 3.966.049.122 1.997.019.878 17.833.225.730
6 5.963.069.000 3.566.645.146 2.396.423.854 15.436.801.876
7 5.963.069.000 3.087.360.375 2.875.708.625 12.561.093.251
8 5.963.069.000 2.512.218.650 3.450.850.350 9.110.242.901
9 5.963.069.000 1.822.048.580 4.141.020.420 4.969.222.481
10 5.963.069.000 993.844.496 4.969.224.504 -2.023
Toplam 59.630.690.000 34.630.687.977 25.000.003.000 -
Kiralanan Kıymetin Kiracı Tarafından Kayıtlara Alınması
- Kiralama işlemi finansal kiralama şirketinden yapıldığı için, kdv oranı % 1’dir.
- Normal amortisman yöntemi uygulanmış ve % 20 oranı kullanılmıştır.
- Yeniden değerleme oranı % 50 olarak alınmıştır.
- Kiralanan kıymetin bilgisayar olması nedeniyle, gider kısıtlaması uygulanmıştır.
(% 22 oranında)
55 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne göre finansal kiralama işlemlerinde gider kısıtlaması uygulanmayacaktır. (Bkz. İDEAL 2003/36)
319 sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’ne göre, finansal kiralama işlemleri gider kısıtlamasına tabidir.
Finansal kiralamada gider kısıtlaması konusunda Müşavirliğimiz görüşü İDEAL 2003/101’de belirtilmiştir.
260- Haklar 30.000.000.000
005 Fin. Kiralamadan Doğan Haklar
302- Ertelenmiş Fin. Kiralama 9.807.386.200
Borçlanma Maliyetleri
402- Ertelenmiş Fin. Kiralama 24.823.303.800
Borçlanma Maliyetleri
301- Fin. Kiralama İşleminden 16.926.138.000
Doğan Borçlar
401- Fin. Kiralama İşleminden 47.704.552.000
Doğan Borçlar
Sözleşmenin kayıtlara alınması
301- Fin. Kiralama İşleminden 5.000.000.000
Doğan Borçlar
191- İndirilecek KDV 50.000.000
102- Bankalar 5.050.000.000
Peşin ödenen tutarın kayıtlara alınması
301- Fin. Kiralama İşleminden 5.963.069.000
Doğan Borçlar
661- Borçlanma Giderleri 3.900.000.000
689- Olağandışı Gider ve Zarar 1.100.000.000
009- Kanunen Kabul Edilmeyen Gider
191- İndirilecek KDV 59.630.690
102- Bankalar 6.022.699.690
302- Ertelenmiş Fin. Kiralama 5.000.000.000
Borçlanma Maliyetleri
İlk taksitin ödenmesi ve finansman giderinin %22’sinin KKEG Hesabına alınması
301- Fin. Kiralama İşleminden 5.963.069.000
Doğan Borçlar
661- Borçlanma Giderleri 3.749.761.236
689- Olağandışı Gider ve Zarar 1.057.624.964
009- Kanunen Kabul Edilmeyen Gider
191- İndirilecek KDV 59.630.690
102- Bankalar 6.022.699.690
302- Ertelenmiş Fin. Kiralama 4.807.386.200
Borçlanma Maliyetleri
İkinci taksitin ödenmesi ve finansman giderinin %22’sinin KKEG Hesabına alınması
770- Genel Yönetim Giderleri 6.000.000.000
268- Birikmiş Amortisman 6.000.000.000
Yıl sonu amortisman kaydı
302- Ertelenmiş Fin. Kiralama 8.875.135.408
Borçlanma Maliyetleri
401- Fin. Kiralama İşleminden 11.926.138.000
Doğan Borçlar
402- Ertelenmiş Fin. Kiralama 8.875.135.408
Borçlanma Maliyetleri
301- Fin. Kiralama İşleminden 11.926.138.000
Doğan Borçlar
Yıl içinde ödenecek tutarların kısa vadeli hesaplara virmanı
301- Fin. Kiralama İşleminden 5.963.069.000
Doğan Borçlar
661- Borçlanma Giderleri 3.569.474.720
689- Olağandışı Gider ve Zarar 1.006.774.920
009- Kanunen Kabul Edilmeyen Gider
191- İndirilecek KDV 59.630.690
102- Bankalar 6.022.699.690
302- Ertelenmiş Fin. Kiralama 4.576.249.640
Borçlanma Maliyetleri
Üçüncü taksitin ödenmesi ve finansman giderinin %22’sinin KKEG Hesabına alınması
301- Fin. Kiralama İşleminden 5.963.069.000
Doğan Borçlar
661- Borçlanma Giderleri 3.353.130.900
689- Olağandışı Gider ve Zarar 945.754.868
009- Kanunen Kabul Edilmeyen Gider
191- İndirilecek KDV 59.630.690
102- Bankalar 6.022.699.690
302- Ertelenmiş Fin. Kiralama 4.298.885.768
Borçlanma Maliyetleri
Dördüncü taksitin ödenmesi ve finansman giderinin %22’sinin KKEG Hesabına alınması
260- Haklar 15.000.000.000
005 Fin. Kiralamadan Doğan Haklar
770- Genel Yönetim Giderleri 9.000.000.000
268- Birikmiş Amortisman 12.000.000.000
522- Değer Artış Fonu 12.000.000.000
Yıl sonu amortisman ve yeniden değerleme kaydı
Bilgilerinize sunulur.
Saygılarımızla
Gaziantep, 20.08.2003
Mevzuattaki Gelişmeler
