Sayın Yetkililer, 

30.05.2007 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2007/12143 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile bazı mal ve hizmet teslimlerinde katma değer vergisi oranı 01.01.2008 tarihinden itibaren % 8’e indirilmiş, 30.12.2007 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla bazı mal ve hizmet teslimlerinde kdv oranları değiştirilmiştir.  

Kdv oranlarında yapılan değişiklikler sonrasında ortaya çıkan vade farkı, kur farkı ve mal iadelerinde hangi oranın kullanılacağına dair tereddütler oluşmaktadır. Nitekim Maliye Bakanlığı tarafından verilen muktezalarda da uygulama birliğinin sağlanamadığı görülmüştür. 

105 seri nolu KDV Genel Tebliği ile konuya açıklık getirilmiş olup; kdv oranlarında yapılan değişiklik sonrası ortaya çıkan vade farkı, kur farkı ve mal iadelerinde uygulanması gereken katma değer vergisi oranları aşağıda özetlenmiştir.  

 

1- Vade Farklarında Uygulanması Gereken KDV Oranı  

Vade farkları, KDV Kanunu’nun 24/c maddesinde matraha dahil unsurlar arasında sayılmıştır. Bu nedenle faturada ayrıca gösterilen vade farkları, işlemin tabi olduğu kdv oranı üzerinden vergilenecektir.  

Diğer bir ifadeyle, sonradan ortaya çıkan vade farkları için düzenlenen faturalarda, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan kdv oranı uygulanacaktır.

 

2- Kur Farklarında Uygulanması Gereken KDV Oranı

105 seri nolu KDV Genel Tebliğinde, kur farklarının da vade farkı niteliğinde olduğu belirtilmiş ve teslim-hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında alıcı ve satıcı lehine ortaya çıkan kur farkları için düzenlenen faturalarda, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan kdv oranının uygulanacağı belirtilmiştir.

 

3- Mal İadelerinde Uygulanması Gereken KDV Oranı  

KDV Kanunu’nun 35 inci maddesi gereğince; malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi gibi matrahta değişiklik yaratan işlemler, değişikliğin oluşturduğu dönemde düzeltilmektedir.  

Teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte uygulanan kdv oranı ile matrahta değişiklik yaratan işlemin tarihinde uygulanan kdv oranının birbirinden farklı olması durumunda teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan kdv oranı uygulanarak, düzeltme işlemi gerçekleştirilecektir. 

 

Bilgilerinize sunulur. 

Saygılarımızla

Gaziantep, 14.01.2008