Sayın Yetkililer

 

Bir vergi güvenliği müessesesi olarak, farklı vergi türlerinde yer alan tevkifat uygulaması; katma değer vergisine ilişkin mevzuatımızda tam tevkifat ve kısmi tevkifat olarak yer almıştır.

 

Tam tevkifat uygulamasına ilişkin düzenlemelerde işi yapanın katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmamakta, kısmi tevkifatta ise her iki taraf da kdv mükellefi konumunda yer almaktadır.

 

 

1-  Kdv’de Tam Tevkifat Uygulaması

 

Tam tevkifat uygulamasında; ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemlerde; arızi serbest meslek faaliyetinde bulunanlarda; ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilmeyen kiralama işlemlerinde; kdv mükellefiyeti olmayanların verdikleri kiralama işlemlerinde katma değer vergisi yükümlülüğü mal veya hizmeti alan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenmektedir.

 

Görüldüğü gibi tam tevkifat uygulamasında alıcının kdv mükellefiyeti bulunmamakta, satıcı düzenlediği faturada yer alan kdv tutarını sorumlu sıfatıyla alıcının adına ödemektedir.

 

 

2-  Kdv’de İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması

 

21.04.2022 tarihli resmi gazetede yayımlanan 41 seri nolu Tebliğin 2 nci maddesi ile, katma değer vergisinde isteğe bağlı tam tevkifat uygulaması getirilmiştir.

 

 

2.1- İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulanacak Teslimler

 

İsteğe bağlı tam tevkifat uygulaması, Kdv Genel Uygulama Tebliğinde belirlenmiş olan ve aşağıda belirtilenler hariç, kısmi tevkifat uygulanacak hizmet teslimleri ile kısmi tevkifat uygulanacak mal teslimleri için uygulanabilecektir.

 

 

2.1.1- Tam Tevkifat Uygulanmayacak Kısmi İstisnaya Tabi Hizmetler

 

5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlarına, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşlarına, döner sermayeli kuruluşlara, bankalara, sigorta reasürans ve emeklilik şirketlerine, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen hizmetlerde isteğe bağlı tevkifat uygulamasına geçilemeyecek olup, kısmi tevkifat uygulaması yapılacaktır.

 

 

2.1.2- Tam Tevkifat Uygulanmayacak Kısmi İstisnaya Tabi Mal Teslimleri

 

Kdv mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Genel Müdürlüğüne yapılan (su, elektrik, gaz ve benzeri enerji teslimleri hariç) tüm teslimlerde kısmi tevkifat uygulamasına devam edilecek, tam tevkifat uygulamasına geçilmeyecektir.

 

 

2.2- Tam Tevkifat Uygulamasında İsteğe Bağlılık ve Sözleşme Şartı

 

Kısmi tevkifat uygulanacak işlemlerde mükellefler, talep etmeleri halinde; aralarında bir yıllık bir sözleşme imzalayarak, kısmi tevkifat uygulamasından vazgeçip tam tevkifat uygulamasına geçebileceklerdir.

 

Alıcı mükellefler, sözleşmelerin bir örneği ile tam istisna uygulayacak satıcıların bilgilerini bağlı oldukları vergi dairesine bildireceklerdir.

 

Bir yıllık sürenin bitiminde, taraflar tam tevkifat uygulamasına devam etmek isterlerse, sözleşmelerini aynı süreyle yenileyeceklerdir. Bir yıllık süre bitmeden, uygulamadan vazgeçmek mümkün değildir.

 

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 26.04.2022