Sayın Yetkililer,

 

Kanun, işletmedeki fiili durumla kayıtlı durum arasındaki tutarsızlıkları gidermek üzere 6 ncı madde ile düzenlemeler yapmıştır.

 

Yapılan düzenlemede fiilen mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine-teçhizat ve demirbaşların kayıtlara alınma şartları belirlenmiş, fiili ve kaydi eşitlik sağlanması amaçlanmıştır.

 

 

1-    Emtia, Makine-Teçhizat, Demirbaşların Değer Tespitleri

 

Stoklarda yer almayan emtia ve yukarıdaki iktisadi kıymetlerin değerleri mükelleflerce veya meslek kuruluşlarınca rayiç bedel olarak tespit edilecektir. (md: 6/1-a)

 

Müşavirliğimize göre; inşaat işletmeleri için ticari mal konumundaki taşınmazlar ile üretimde kullandıkları malzemeler veya yarı mamuller, Kanuna göre emtia hükmündedir.

 

Müşavirliğimize göre teslimleri kdv’den müstesna olan kıymetler için bu uygulamadan yararlanılması mümkün değildir.

 

 

2-    Emtia, Makine-Teçhizat, Demirbaşların Bildirimi, Bildirimin Sonuçları

 

Mükellefçe veya meslek kuruluşlarınca belirlenen rayiç değerler, bir envanter listesi halinde 2021 Ağustos ayının sonuna kadar vergi dairelerine bildirilecektir.

 

Bildirilen iktisadi kıymetler, bildirilen değerleri üzerinden işletme kayıtlarına alınacaktır. (md: 6/1-a)

 

 

3-      Kayıtlara Alınacak Emtia ve İktisadi Kıymetler İçin Verilecek Katma Değer Vergisi Beyanı

 

3.1. Katma Değer Vergisi Beyannamesi

 

Beyanname sorumlu sıfatıyla düzenlenecek ve Vergi Dairesine envanter bildirim listesini teslim ettiği tarihe ilişkin dönemde ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. (md:6/1-c)

 

 

3.2. Katma Değer Vergisi Oranı

 

Beyan edilen emtia, makine, techizat ve demirbaşların bedeli üzerinden tabi oldukları kdv oranlarının %50’si, kdv tutarı olarak hesaplanacaktır. (md.6/1-c)

 

 

3.3. Katma Değer Vergisinde Ödeme Süresi

 

Hesaplanan katma değer vergisi beyanname verme süresi içinde ödenecektir. (md: 6/1-c) Müşavirliğimiz, kdv’nin süresinde ödenmemesinin kanuni ihlal anlamına gelmediği, 6183 sayılı Kanuna göre takip edileceği görüşündedir.

 

 

3.4.                  Ödenen Katma Değer Vergilerinin İndirim Konusu

 

Emtia üzerinden ödenen katma değer vergileri genel esaslar çerçevesinde indirim konusu yapılacaktır. (md.6/1-c)

 

(Müşavirliğimiz; beyana konu emtianın iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılması halinde, yüklenen verginin hesabında dikkate alınarak iade konusu yapılabileceği düşüncesindedir.)

 

Makine-teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen katma değer vergileri ise indirim konusu yapılamayacak, gelir veya kurumlar vergisi matrahının belirlenmesinde gider olarak dikkate alınacaktır. (md: 6/1-c)

 

 

3.5.Bildirim Konusu Malların KDV Kanunu Yönünden Sorumluluk Uygulaması

 

Bildirim konusu emtia ve iktisadi kıymetler için, 3065 sayılı Kanunun belgesiz mal bulundurulması halinde vergi sorumluluğuna dair 9 uncu maddesinin 2 nci fıkrası hükmü uygulanmayacaktır. (md: 6/1-c)

 

 

4-      Özel Tüketim Vergisine Tabi Mallar

 

Alış belgeleri ibraz edilemeyen ve özel tüketim vergisinin konusuna giren malların işletme kayıtlarına alınması için, bu malların beyan tarihindeki miktarı ve emsal bedeli üzerinden özel tüketim vergisi beyannamesi verilecektir. (md:6/1-d)

 

 

4.1. Özel Tüketim Vergisi Beyannamesinin Verilme ve Ödenme Süresi

 

Maddeden yararlanmaya yönelik beyanname, konuyla ilgili kdv beyannamesinin verildiği dönemde ayrı bir beyanname ile beyan edilecek ve aynı süre içinde ödenecektir. (md: 6/1-e) Müşavirliğimiz, süresinde ödenmeyen vergilerin 6183 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde takip edileceği düşüncesindedir.

 

 

4.2. Maddeden Yararlanmanın Sonuçları

 

Kanunun 6 ncı maddesinin 1 inci fıkrasındaki hükümlerden yararlanan mükelleflere; ÖTV Kanununun 4 üncü maddesinin 3 üncü fıkrasında öngörülen vergi ziyaı cezası ve geçmişe yönelik vergi cezası uygulanmayacaktır. (md: 6/1-e)

 

 

5-      Kayıtlarda Yer Almayan Süreli Yayınlar

 

İşletmelerinde bulunduğu halde kayıtlarında yer almayan basılı kitap ve süreli yayınlar, rayiç bedel üzerinden %4 oranında kdv hesaplanarak ve ayrı kdv beyanı verilerek ödenmek suretiyle kayıtlara alınabilecektir.

 

Ödenen kdv’ler indirilebilecek, ancak iadeye konu edilemeyecektir. (md.6/1-d)

 

 

6-      Emtia, Makine-Teçhizat, Demirbaşların Muhasebe Kaydı

 

Bilanço usulüne tabi mükellefler kayıtlarında, emtia için ayrı, makine-teçhizat, demirbaş için ayrı karşılık hesabı açacaklar; işletme usulüne tabi mükellefler ise kayıtlarına aldıkları emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydedeceklerdir. (md: 6/1-b) Müşavirliğimize göre, işletme usulüne tabi mükellefler, kayıtlarına aldıkları makine-teçhizat, demirbaşları da defterlerinin gider kısmına kaydetmek durumundadırlar.

 

 

6.1. Emtia İçin Ayrılan Karşılık Hesapları

 

Kayıtlara alınan emtia için açılan özel hesaplarda takip edilen karşılıklar, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez. (md: 6/1-b)

 

 

6.2. Makine-Teçhizat ve Demirbaş Hesapları

 

Envantere kaydedilen makine-teçhizat ve demirbaşlar için ayrılan karşılık hesabı birikmiş amortisman addolunur. (md: 6/1-b)

 

Dolayısı ile kayıtlara alınan kıymetler için amortisman hesaplanmaz. (md: 6/1-a)

 

 

7-      Kayıtlara Alınan Kıymetlerin Satışı

 

Kayıtlara alınan kıymetler deftere kaydedilen değerden daha düşük bedelle satılamayacaktır. (md: 6/1-ç)

 

 

8-      Mahsuben Ödeme

 

Maliye Bakanlığından mükelleflerce alınacak vergi iadelerinin, bu Kanun gereğince Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerine ödenmesi gereken amme alacaklarının taksit ödemelerine mahsubu mümkündür. (md: 9/5)

 

Borç tutarından daha eksik mahsup yapılması halinde, eksik tutarın 1 ay içinde ödenmesi istenecek, eksik ödenen tutar için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesindeki gecikme zammı hesaplanacaktır. Bu durumda Kanun ihlal edilmiş sayılmayacaktır. (md: 9/5)

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 26.06.2021