Sayın Yetkililer,

 

Yeniden yapılandırma hükümleri çerçevesinde gelir ve kurumlar vergisinde matrah artırımına ilişkin Kanunda yer

alan açıklamalar aşağıda özetlenmiştir.

 

 

1-    Matrah Artırımının Sonuçları ve Artırım Dönemleri

 

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin vergiye esas olan matrahlarını (mali kar) artıran gelir ve

kurumlar vergisi mükelleflerinin, stopaj uyguladıkları matrahlarını da artırmak şartıyla (md: 5/1-d)

Kanunda belirlenen süre ve şartlardayükümlülüklerini yerine getirmeleri halinde,

 

·     artırımda bulundukları yıllar için gelir ve kurumlar vergisi incelemesine alınmayacaklar

·     artırımda bulunulan vergi türleri için daha sonra tarhiyat yapılmayacaktır. (md: 5/1)

 

Matrah artırımında bulunan mükelleflerinyıllık gelir ve kurumlar vergisine mahsuben daha önce tevkif yoluyla

ödemişoldukları vergilerin iadesi ile ilgili taleplerine ilişkin inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. (md: 5/1-ı)

 

2-    Matrah Artırımında Müracaat Süresi 

Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, 2018 Ağustos ayının sonuna kadar matrah artırımı konusunda bağlı oldukları vergi dairesine müracaat edeceklerdir. (md: 5/1-a) (md: 5/4-a)

 

Başvuru ve ilk taksit ödeme sürelerini bir aya kadar uzatmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir. (md:9/17)

 

 

3-    Matrah Artırım Oranları 

Kanunda asgari matrah artırım oranları :

·        2013 yılı için %35

·        2014 yılı için %30

·        2015 yılı için %25

·        2016 yılı için %20

·        2017 yılı için %15

olarak belirlenmiştir. (md: 5/1-a) 

 

 

4-    Matrah Artırımında Asgari Tutarlar 

Matrah artırımı yapılacak ilgili dönemde;

·        zarar beyan edilmiş,

·        indirim veya istisnalar nedeniyle matrah oluşmamış,

·        beyanname verilmemiş

olması halinde artırılacak asgari matrah tutarları belirlenmiştir. (md:5/1-b)

 

4.1.      Kurumlar Vergisi Mükelleflerinde Asgari Matrah Artırım Tutarları  

Mükellefçe artırılan matrah tutarları;

·     2013 yılı için 36.190 TL’den

·     2014 yılı için 38.323 TL’den

·     2015 yılı için 40.701 TL’den

·     2016 yılı için 43.260 TL’den

·     2017 yılı için 49.037 TL’den

az olamayacaktır. (md: 5/1-c)

 

4.2.      Gelir Vergisi Mükelleflerinde Asgari Matrah Artırım Tutarları  

4.2.1.     Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler ile Serbest Meslek Erbabı İçin

 

Mükellefçe artırılan matrah tutarları;

 

·        2013 yılı için 18.095 TL’den

·        2014 yılı için 19.155 TL’den

·        2015 yılı için 20.344 TL’den

·        2016 yılı için 21.636 TL’den

·        2017 yılı için 24.525 TL’den

düşük olamayacaktır. (md: 5/1-b)

 

4.2.2.     İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler İle Diğer

Gelir Vergisi Mükellefleri (Ücretli, Kar Payı Sahibi, Gayrimenkul

Satış Karı Sahibi, vs) İçin

 

Mükellefçe artırılan matrah tutarları;

 

·        2013 yılı için 12.279 TL’den

·        2014 yılı için 12.783 TL’den

·        2015 yılı için 13.558 TL’den

·        2016 yılı için 14.424 TL’den

·        2017 yılı için 16.350 TL’den

düşük olamayacaktır. (md: 5/1-b)

 

4.2.3.     Gayrimenkul Sermaye İradı Sahipleri İçin

 

Matrah artırımında bulunacak gelir vergisi mükellefinin sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşan gelirinin bulunması durumunda asgari matrah artırım tutarları;

 

·        2013 yılı için 3.619 TL’den

·        2014 yılı için 3.831 TL’den

·        2015 yılı için 4.068 TL’den

·        2016 yılı için 4.327 TL’den

·        2017 yılı için 4.905 TL’den

düşük olamayacaktır. (md: 5/1-b)

 

Gayrimenkul sermaye iradları için belirlenen istisna tutarları, matrah artırımında indirim konusu yapılamayacaktır. (md: 5/1-b)

 

4.2.4.     Basit Usulde Vergilendirilen Mükellefler İçin 

 

Mükellefçe artırılan matrah tutarları;

 

·        2013 yılı için 1.809 TL’den

·        2014 yılı için 1.915 TL’den

·        2015 yılı için 2.034 TL’den

·        2016 yılı için 2163 TL’den

·        2017 yılı için 2.452 TL’den

düşük olamayacaktır. (md: 5/1-b)

 

4.2.5.      Birden Fazla Gelir Unsuru Bulunan Gelir Vergisi Mükellefleri 

 

Birden fazla gelir unsuru bulunan mükellefler, matrah artırımlarını yıllık beyannamelerinde yer alan toplam matrah üzerinden yapacaklardır. Gelir unsurlarının bir kısmı için artırımda bulunmayacaklardır. (md:5/1-b)

 

4.3.      Artırılan Matrahın Yetersiz Olması Durumu

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin artırımda bulundukları dönemlere ilişkin daha önce beyan ettikleri matrahlara, yukarıda gösterilen artırım oranlarının uygulanması durumunda asgari artırım tutarlarına ulaşılamıyorsa, asgari matrah artırım tutarları esas alınacaktır. (md: 5/1-b, 5/1-c) 

 

4.4.      Matrah Artırılan Döneme Ait Kesinleşmiş İlave Tarhiyatlar

 

Matrah artırımında bulunulacak dönemle ilgili olarak bu Kanunun yayımı tarihinden önce yapılıp kesinleşmiş bulunan ikmalen, res’en gibi tarhiyatların bulunması durumunda; Kanunda gösterilen matrah artırım oranları, beyan edilen ve ilave edilen tarhiyat toplamına uygulanacaktır. (md: 5/1-j)

 

4.5.      Kıst Döneme Ait Matrah Artırımında Asgari Tutarlar

 

İşe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle kıst dönemde faaliyette bulunulması halinde asgari matrah, faaliyette bulunulan ay sayısı (ay kesirleri tam ay) dikkate alınarak bulunacaktır. (md: 5/1-i)

 

 

5-       Matrah Artırımında Vergileme Oranları

5.1.  Matrah Artırılan Dönemlere İlişkin Beyan ve Ödemelerin Zamanında Yapılmış Olması 

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin;

·        artırımda bulundukları yıla ait yıllık beyannamelerini kanuni süresinde vermiş,

·        tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemiş,

·        artırımda bulundukları vergi türleri için bu Kanunun “kesinleşmiş alacaklarda tahsilatın hızlandırılması” veya “kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklarda tahsilatın hızlandırılması” hükümlerinden yararlanmamış

olması halinde artırılan matrahlar %15 oranında vergilendirilir. (md: 5/1-ç)

 

Artırım konusu yıllarda istisna, indirim ve mahsup nedeniyle ödenmesi gereken verginin bulunmaması halinde de bu hüküm uygulanır. (md: 5/1-ç)  

 

5.2.  Diğer Durumlarda Vergileme Oranı

Yukarıda belirtilen beyanname verme ve ödeme sürelerine uyulmamış olması halinde artırılan matrahlara %20 oranı uygulanacaktır. (md: 5/1-ç)

 

5.3.  Artırılan Matraha Uygulanacak Vergi ve Fonlar

Artırılan matrahlar yukarıdaki vergiler dışında herhangi bir vergiye tabi tutulmayacak ve artırılan matrahlar üzerinden herhangi bir fon alınmayacaktır. (md: 5/1-ç)

 

 

6-       Artırılan Matrahların Stopaja Tabi Matrah Olması

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin beyan ettikleri matrahların tamamı veya bir kısmı kanuni düzenlemeler gereğince stopaja tabi tutulabilmekte, stopaja tabi tutulan bu matrahlar üzerinden gelir/kurumlar vergisi hesaplanmamaktadır.

 

6.1.      Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında Yer Alan Düzenlemeler 

 

6.1.1.           Gelir Vergisi Kanunu, Geçici 61

 

24.04.2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgesi sahibi kurumlar vergisi mükelleflerinin yatırım indirimi uygulamasında, istisna tutarı %19,8 oranında tevkifata tabi tutulmaktadır. 

 

6.1.2.           Kurumlar Vergisi Kanunu, md 15/3

Türkiye'de kurulu;

ü   menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,

ü   portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,

ü   girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,

ü   gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,

ü   konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları

üzerinden dağıtılsın dağıtılmasın, kurum bünyesinde % 15 oranında tevkifat yapılmaktadır. 

6.1.3.           Gelir Vergisi Kanunu, geçici md 67/8 

ü   Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan menkul kıymetler yatırım fonları ve

ü   menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının kurumlar vergisinden istisna edilmiş olan portföy kazançları

dağıtılsın veya dağıtılmasın %15 oranında tevkifata tabi tutulmaktadır.  

 

6.2.      Matrah Artırımında Vergi Tevkifatına Tabi Tutulmuş Kazanç Olması Durumu    

6.2.1.  Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Tevkifatları Beyan Etmiş Olmaları Durumu 

Kurumlar vergisi matrah artırımında vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamak için tevkifata tabi tutulmuş matraha ait tevkif edilen vergilerin de Kanunda belirlenen oranlarda (%35, %30, %25, %20) artırıma tabi tutulması gerekmektedir. (md: 5/1-d)

Kurumlar vergisi mükellefinin tevkifata tabi matrahı dışında kurumlar vergisi uygulanan matrahının bulunması halinde; bu matrahların da yukarıdaki oranlarda artırılması şarttır. (md:5/1-f)

 

6.2.2.  Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Tevkifatları Muhtasar Beyanname ile Beyan Etmemiş Olmaları Durumu

Matrah artırımında vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamak için tevkifata tabi matrahların 2018 Ağustos ayı sonuna kadar 2013 yılı için 18.095 TL, 2014 yılı için 19.161 TL, 2015 yılı için 20.350 TL, 2016 yılı için 21.630 TL, 2017 yılı için 24.518 TL’den az olmamak üzere; Kanunda belirlenen oranlarda (%35, %30, %25, %20, %15) artırıma tabi tutulması şarttır. (md: 5/1-e)

Bu şekilde artırılan tevkifat matrahları üzerinden %15 oranında vergi hesaplanacaktır. (md: 5/1-e)

 

 

7. Daha Önce Yapılan Tevkifatların Matrah Artırımına İlişkin Vergilere

Mahsubu

Matrah artırımında bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için tahakkuk ettirilen vergilerden, bu mükelleflerin daha önce tevkifat yoluyla ödemiş oldukları vergiler mahsup edilemeyecektir. (md: 5/1/g)

 

 

8. Matrah Artırımı Uygulanan Dönemlere Ait Zararların Sonraki Yıllarda

    Mahsubu 

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 2016 yılına devreden zararlarının mevcudiyetinin bulunması halinde matrah artırımında bulunulan yıllara ait zararlarının %50’si, 2016 ve izleyen yıllar karlarından mahsup edilemeyecektir. (md: 5/1-ğ)

 

Örneğin 2014 yılında 500.000 TL zarar, 2015 yılında 200.000 TL kar beyan eden bir işletmede, 2016 yılına 300.000 TL geçmiş yıl zararı devrolmuştur.

 

Bu işletmenin 2014 yılına ilişkin matrah artırımında bulunması halinde, 2016 yılında indirim konusu yapılabilecek geçmiş yıl zararı 150.000 TL olarak dikkate alınacaktır.   

 

9. Matrah Artırılan Dönemden Önceki Döneme Ait İstisna/İndirim Tutarları ve Geçmiş Yıl Zararları

Matrah artırımında bulunulan yıldan önce oluşmuş ve sonraki yıllarda matrahtan indirilecek istisna ve indirim tutarları ile geçmiş yıl zararları, artırılan matrahtan indirilemeyecektir. (md: 5/1-h)

Yukarıdaki örnekte matrah artırımının 2015 yılı için yapılması halinde (200.000 x 0,15 =) 30.000 TL tutarındaki matrah artırımı 2014 yılı zararından mahsup edilemeyecek, 30.000 TL’nin vergisi ödenecek, 2016 yılına 300.000 TL tutarında geçmiş yıl zararı devredilecektir.

 

 

10. Daha Önce Başlanılmış Vergi İncelemeleri ve Takdir İşlemleri

Matrah artırımında bulunulan dönemle ilgili daha önce başlanılmış vergi incelemeleri ve takdir işlemlerine devam edilecektir. (md: 4/1, 5/7)

İnceleme ve takdir işlemleri başlamış ve matrah artırımında bulunulmuş dönemlere ilişkin inceleme ve takdir işlemleri 2018 Temmuz ayının sonuna kadar sonuçlanmazsa inceleme ve takdir işlemlerine son verilecektir. (md:5/7)

İnceleme ve takdir işlemlerinin 2018 Temmuz ayının sonuna kadar sonuçlanması halinde; inceleme raporları ve takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce matrah artırımında bulunulmuş olmak şartıyla matrah artırım hükümleri uygulanacak; ancak inceleme ve takdir sonucu bulunan farkın artırılan matrah tutarından yüksek olması halinde fark tutar üzerinden cezalı tarhiyat yapılacaktır. (md: 5/7)

2016 Eylül ayı sonuna kadar sonuçlandırılan vergi incelemelerinde tarhiyat öncesi uzlaşma hükümleri uygulanmayacaktır. (md: 5/7)

 

 

11. Artırılan Matrahlarda Geçici Vergi

Artırılan matrahlar için geçici vergi hesaplanmayacaktır. (md: 5/4-c)

 

 

12. Matrah Artırımlarında Diğer Hususlar

12.1. Madde Hükümlerinden Yararlanamayacaklar                

Defter, kayıt ve belgelerini yok edenler veya defter sayfalarını yok ederek yerine başka yaprak koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler Kanunun matrah artırımına ilişkin hükümlerinden yararlanamazlar. (md: 5/9)

 

12.2. Artırılan Matrahlara İlişkin Vergilerin İndirim/İade Konusu

Matrah artırımına ilişkin vergiler gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider ve maliyet unsuru olarak kabul edilmeyecek, indirim, mahsup, iade konusu yapılmayacaktır. (md:5/4-b) 

 

12.3. Artırılan Matrah Tutarlarında Hatalı Hesaplamalar

Matrah artırımlarında hatalı matrah tutarlarının hesaplandığının daha sonra tespiti halinde; eksik tahakkuk eden vergiler ilk taksit ödeme süresinin sonunda tahakkuk etmiş sayılacak (tahakkuk ettirilecek) ve Kanunda belirlendiği şekilde tahsil edilecektir. (md: 5/11)

 

12.4. Damga Vergisi, Usulsüzlük Cezaları

Matrah artırımına ilişkin verilen beyannameler için damga vergisi alınmayacaktır. (md: 5/8)

Matrah artırılan dönemler için, dönemle ilgili daha önce verilen beyannamelerin kanuni süresinde verilmediğinin tespiti halinde usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları alınmayacaktır. (md: 5/10)

12.5. Matrah Artırılan Döneme Ait Defter ve Belgeler

Matrah artırımında bulunulması, defter ve belgelerin muhafaza ve ibrazına ilişkin hükümlerin uygulamasına engel değildir. (md:5/4-ç)  

 

12.6.    Defaten veya Taksitli Ödeme Hükümleri

Amme alacakları tahsil dairelerine defaten veya 2018 Eylül ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami 6 eşit taksitte ödenmelidir. (md: 5/4-a)

Bakanlar Kurulu ilk taksit ödeme süresini bir aya kadar uzatmaya yetkili kılınmıştır. (md: 9/17)

 

12.7.    Mahsuben Ödeme

Maliye Bakanlığından mükelleflerce alınacak vergi iadelerinin, bu Kanun gereğince Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerine ödenmesi gereken amme alacaklarının taksit ödemelerine mahsubu mümkündür. (md: 9/5) 

Borç tutarından daha eksik mahsup yapılması halinde, eksik tutarın 1 ay içinde ödenmesi istenecek, eksik ödenen tutar için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesindeki gecikme zammı hesaplanacaktır. Bu durumda Kanun ihlal edilmiş sayılmayacaktır. (md: 9/5)

 

12.8.    Ödemelerde Aksamalar

Artırılan matraha ilişkin vergilerin Kanunda belirtilen şekilde ödenmemesi halinde, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen oranın bir kat fazlası oranında uygulanacak gecikme zammıyla birlikte takip ve tahsiline devam edilecektir. Taksitlerin süresinde ödenmemesi, matrah artırım hükümlerinin ihlali anlamına gelmeyecektir. (md: 5/4-a, 9/6)

Ödemenin %10’unu aşmamak şartıyla 10 TL’ye kadar eksik ödemeler Kanun ihlali sayılmayacaktır. (md: 5/12, 9/7)

 

12.9.- Uygun görülmesi halinde, Maliye Bakanlığına kredi kartıyla ödeme yapılabilecektir. (md: 9/4)

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 24.05.2018