Sayın Yetkililer,

 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 70 inci maddesinde sayılan mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, KDV Kanunu’nun 1/3-f maddesi gereğince katma değer vergisine tabidir.

Dolayısı ile GVK md 70’de sayılan mal ve haklar (gayrimenkuller hariç); ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi, yani bir iktisadi işletmeye dahil olmasalar dahi katma değer vergisine tabidirler.

Kiralama işlemlerinde kdv tevkifatı konusunda 117 sayılı KDV Genel Tebliğinde yer alan düzenlemelere ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.

 

I- Gayrimenkullerin Kiraya Verilmesinde KDV

GVK’nın 70 inci maddesinde sayılan gayrimenkullerin kiraya verilmesi işlemi, ancak bir iktisadi işletmeye dahil olmaları halinde kdv’ye tabi olacaktır. İktisadi işletme bünyesinde yer almayan gayrimenkullerin kiraya verilmesi, KDV Kanununun 17/4-d maddesi gereğince kdv’den istisna edilmişlerdir.

Bir iktisadi işletmeye dahil olan gayrimenkulün kiralanmasında ise iktisadi işletmenin katma değer vergisi mükellefi olması nedeniyle kiralama işlemi genel esaslara göre katma değer vergisine tabi tutulacaktır.

 

II- Gayrimenkul Dışındaki Mal ve Hakların Kiralanmasında KDV

II.1- Mal veya Hakkın İktisadi İşletmeye Dahil Olması

Kiraya verilen gayrimenkul dışındaki bir mal veya hakkın bir iktisadi işletmenin bünyesinde olması durumunda, yani kiraya verenin ticari, sınai, zirai, serbest meslek faaliyeti nedeniyle gerçek usulde kdv mükellefi olması durumunda, kiralama işlemine ait kdv genel esaslara göre beyan edilecektir.  

 

II.2- Kiraya Verenin KDV Mükellefi Olması

-     Bir iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkul dışındaki mal veya hakkın kiralanmasında,

·      kiraya veren diğer faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde kdv mükellefi ise

·      kdv tevkifatı uygulanmayacak

·      kiraya veren, kiralama faaliyetine ait kdv’yi diğer faaliyetleriyle birlikte genel esaslara göre beyan edecektir.

 

II.3- Kiracının KDV Mükellefi Olmaması

-      Bir iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkul dışındaki mal veya hakkın kiralanmasında,

·       kiracı diğer faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde kdv mükellefi değilse

·       kdv tevkifatı uygulanmayacak

·       kira bedeli üzerinden hesaplanan kdv, kiraya veren tarafından, mükellef sıfatıyla beyan edilecektir.

 

II.4- Kiralama İşlemlerinde Tevkifat Uygulaması

Bir iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkul dışındaki mal veya hakkın kiralanmasında,

·     kiraya veren başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde kdv mükellefi değilse ve

·     kiracı gerçek usulde kdv mükellefi ise

         katma değer vergisi tevkifatı uygulanacaktır.

 

Kdv tevkifatının uygulanmasında yukarıdaki iki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.

 

Tevkifat Uygulamasında Kiracının Konumu

Kdv tevkifatı uygulamasında, yukarıda da gösterildiği gibi;

·     kiraya verenin gerçek usulde kdv mükellefiyetinin bulunmaması ve

·     kiracının gerçek usulde kdv mükellefi olması

şartları bir arada aranmaktadır.

 

Ayrıca kiracının aşağıda belirtilen vasıflarda olması halinde de kdv tevkifatı uygulaması yapılacaktır.

-  GVK’ya göre basit usulde vergilendirilen mükellefler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),

-  Faaliyetleri kdv’den istisna olan işletmeler (banka ve sigorta şirketleri gibi),

-  Sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler (orduevleri gibi),

-  5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 20.09.2012