Sayın Yetkililer

Vergi kanunlarımızın önemli bir kısmında, vergi alacağının tahsilinin emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanlar veya diğer ilgili bir şahıs verginin ödenmesinden sorumlu tutulabilmektedir.

Verginin stopajında en yaygın ve bilinen uygulama çalışanların gelir vergilerinin işverenler tarafından tevkif edilmesi ve tevkif edilen bu vergilerin ödenmesinden işverenlerin sorumlu tutulmasıdır.

01.01.1985 tarihinde yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi ile katma değer vergisinin ödenmesinde tevkifat uygulamasına olanak sağlanmış ve ilk kısmi tevkifat uygulaması 10.01.1996 tarihinden itibaren fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile hurda metal alımlarında uygulanmıştır.

Daha sonra çeşitli tarihlerde katma değer vergisinde tevkifat uygulamasının kapsamı genişletilmiş; yayımlanan tebliğlerle farklı konulardaki teslim ve hizmetlerde stopaj uygulamaları getirilmiş, zaman zaman stopaj oranlarında değişiklikler yapılmıştır.

En son 14.04.2012 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 117 nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde; tevkifat konularının tamamı bir araya getirilmiş, yeni tevkifat konuları belirlenmiş ve bazı teslim ve hizmetlerde stopaj oranları değiştirilmiştir.

01.05.2012 tarihinde yürürlüğe giren 117 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile kapsama yeni alınan teslim ve hizmet konuları ile daha önceki tarihlerde tevkifata tabi tutulan teslim ve hizmetlerdeki yeni stopaj oranları aşağıdaki gibi belirlenmiştir.

 

I. Kısmi Tevkifat Kapsamından Çıkarılan Teslim ve Hizmetler

1	Akaryakıt teslimleri
2	Büyük ve küçükbaş hayvan etleri, sakatat ve bağırsak teslimleri

 

II. Tevkifat Oranları Yeniden Belirlenen Teslim ve Hizmetler

II.1- Kısmi Tevkifatın Sadece Kdv Mükelleflerince Yapılacağı Teslim ve Hizmetler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç)

	Teslim ve Hizmetin Konusu	Eski Oran	Yeni Oran
1	Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmetleri	2/3	9/10

 

II.2- Kısmi Tevkifatın Sadece Belirlenmiş Alıcılarca Yapılacağı Teslim ve Hizmetler (kdv mükellefi olsun olmasın)

	Teslim ve Hizmetin Konusu	Eski Oran	Yeni Oran
1	Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik - mimarlık ve etüt - proje hizmetleri	1/6	2/10
2	Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler	1/2	9/10
3	Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri	1/3	5/10
4	Yemek servis ve organizasyon hizmetleri	1/2	5/10

117 seri nolu Kdv Genel Tebliğinde belirlenmiş alıcılar :

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,

- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

- Bankalar,

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler

- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,

olarak sayılmıştır.

 

II.3- Kısmi Tevkifatın Hem Kdv Mükelleflerince, Hem de Belirlenmiş Alıcılarca Yapılacağı Teslim ve Hizmetler

	Teslim ve Hizmetin Konusu	Eski Oran	Yeni Oran
1	İşgücü temin hizmetleri Özel güvenlik hizmetleri	%90 4/5	9/10
2	Yapı denetim hizmetleri	1/2	9/10
3	Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri	1/2	5/10
4	Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri	1/2	7/10
5	Külçe metal teslimleri	%90	7/10
6	Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi	%90	7/10
7	Hurda ve atık teslimi	9/10	9/10
8	Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi	%90	9/10
9	Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri	%90	9/10

III. Kısmi Tevkifat Kapsamına Alınan Teslim ve Hizmetler

III.1- Kısmi Tevkifatın Sadece Belirlenmiş Alıcılarca Yapılacağı Teslim ve Hizmetler (kdv mükellefi olsun olmasın)

	Teslim ve Hizmetin Konusu	Tevkifat Oranı
1	Her türlü baskı ve basım hizmetleri	5/10

 

III.2- Kısmi Tevkifatın Hem Kdv Mükelleflerince, Hem de Belirlenmiş Alıcılarca Yapılacağı Teslim ve Hizmetler

	Teslim ve Hizmetin Konusu	Tevkifat Oranı
1	Servis taşımacılığı hizmeti	5/10
2	Ağaç ve orman ürünleri teslimi	9/10
3	Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri	9/10
4	Çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri	5/10

III.3- Kısmi Tevkifatın 5018 sayılı Kanuna Ekli Cetveller Kapsamındaki İdarelerce Yapılacağı Teslim ve Hizmetler

	Teslim ve Hizmetin Konusu	Tevkifat Oranı
1	KDV mükelleflerince verilen diğer tüm hizmetler	5/10

 

IV. Kısmi Tevkifat Uygulamasında Sınır

Kısmi tevkifat uygulamasına ilişkin daha önceki düzenlemelerde, bazı hizmet ve teslimler için tevkifat uygulama sınırları getirilmişti. Örneğin bir kısım kurum ve kuruluşlarca alınan bazı hizmetler için getirilen tevkifatlarda ve büyük ve küçükbaş hayvan etleri ile sakatat ve bağırsak teslimlerinde tevkifat uygulaması, o yıl için geçerli fatura düzenleme haddi ile sınırlandırılmış; bu tutarın altındaki hizmet ve teslimler tevkifat kapsamına alınmamıştır.

117 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile 01.05.2012 tarihinden itibaren yürürlüğe giren kısmi tevkifat uygulamalarında bu sınırın, kısmi tevkifata tabi tüm teslim ve hizmetler için uygulanacağına hükmedilmiş ve her bir işlem için kdv dahil bedel 1.000 TL olarak belirlenmiştir.

Bilgilerinize sunulur.

Gaziantep, 05.05.2012