Sayın Yetkililer,

Yeniden yapılandırma hükümleri çerçevesinde katma değer vergisinde artırıma ilişkin açıklamalar aşağıda özetlenmiştir.

1- Katma Değer Vergisi Artırımının Sonuçları

Katma değer vergilerinin Kanunda belirtilen şartlarda artırılması ve ödenmesi sonucunda, artırım yapılan yıllara ilişkin katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır. (md: 7/1)

2- Katma Değer Vergisi Artırımında Müracaat Süresi

Artırımda bulunacak katma değer vergisi mükellefleri Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar artırım beyannamelerini vermek zorundadırlar. (md: 7/1)

3- Artırım Konusu Katma Değer Vergileri

Katma değer vergisi artırımında vergi matrahının artırımı değil, hesaplanan verginin artırımı söz konusudur. (md: 7/1)

4- Hesaplanan Katma Değer Vergilerinde Yıllık Toplamlar

Katma değer vergisi artırımında bulunacak mükellefler, (ihtirazi kayıtla verilen dönemler dahil) artırım yapılacak yıl içinde hesaplanan katma değer vergilerinin yıllık toplamını artırmak durumundadırlar. (md: 7/1, 7/4)

Bir başka deyişle mükellefler, herhangi bir yıla veya yıllara ait aylık/üç aylık dönemlerini değil, o yılın içindeki tüm katma değer vergisi beyannamelerinde yer alan hesaplanan katma değer vergilerini yıllık olarak artırmak zorundadırlar. (md: 7/1, 7/4)

Mükellefin artırımda bulunduğu yıl içinde işe başlaması ya da bırakması durumunda artırım, faaliyette bulunulan aylar için yapılacaktır. (md: 7/4)

5- Katma Değer Vergisi Artırımında Dönemler

Artırılacak katma değer vergilerinin 31.07.2010 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olması veya 31.07.2010 tarihinden önceki ödeme vadeli olması gerekmektedir. (md: 1)

Katma değer vergilerinin yıllık artırım zorunluluğu nedeniyle Müşavirliğimiz; 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarına ait katma değer vergilerinin artırım konusu yapılabileceği, 2010 YLINDAN İSE 2010 YILININ İLK ALTI AYINDA FAALİYETİNİ TERK EDEN MÜKELLEFLERİN FAYDALANABİLECEĞİ GÖRÜŞÜNDEDİR.

ANCAK TASARININ 7 NCİ MADDESİNİN 1 NCİ FIKRASINDA 2010 YILINA İLİŞKİN OLARAK HERHANGİ BİR ARTIRIM / ÖDEME ORANI BELİRTİLMEMİŞTİR.

MÜŞAVİRLİĞİMİZ BU EKSİKLİĞİN GİDERİLMESİ İÇİN GEREKLİ GİRİŞİMLERDE BULUNMUŞTUR.

6- Artırılan Dönemlerde İhraç Kayıtlı Satışlar

Katma değer vergisi artırımında bulunulan dönemlerde 3065 sayılı Kanun’un 11/1-c ve geçici 17 inci maddesi hükümleri gereğince tecil uygulamasının bulunması halinde, tecil edilen vergiler hesaplanan vergiden düşülecektir. (md: 7/1)

7- Artırılan Dönemlerle İlgili Kesinleşmiş İlave Tarhiyatlar

Artırımda bulunulacak dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayım tarihinden önce kesinleşmiş ikmalen, res’en, idarece tarhiyatın bulunması halinde; artırılacak vergi, tarhiyat sonucu bulunan vergilerin toplamı sonucu bulunacaktır. (md: 7/5)

8- Katma Değer Vergisinde Artırım Oranları

Artırım yapılacak yıllık katma değer vergileri; 2006 yılı için %3, 2007 yılı için %2,5, 2008 yılı için %2 ve 2009 yılı için %1,5 oranında artırılacak ve artırılan tutarlar ödenecektir.(md: 7/1)

9- Eksik KDV Beyanlarında Artırılacak Vergilerin Hesaplanması

9.1. Aylık Beyana Tabi Mükelleflerde En Az Üç Beyannamenin Verilmiş Olması

Verilen beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisinin ortalamasının bir yıla iblağ edilerek, yıllık hesaplanan katma değer vergisi bulunacaktır. (md: 7/2-a)

9.2. Aylık Beyana Tabi Mükelleflerde En Fazla İki Dönem Beyanname Verilmiş veya Beyanname Verilmemiş ya da Hesaplanan KDV’nin Bulunmaması Hali

Artırımda bulunulacak yıl içinde en fazla bir veya iki ay için beyanname verilmiş veya işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslimlerden oluşması nedeniyle hesaplanan katma değer vergisinin bulunmaması durumunda mükellefler; artırımda bulunacakları dönemle ilgili gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında da bulunmak zorundadırlar.

Artırılan matrah üzerinden %18 oranında hesaplanan katma değer vergisi tutarı, katma değer vergisi artırım tutarı olarak dikkate alınacaktır. (md: 7/2-b, c)

9.3. Üç Aylık Beyana Tabi Mükelleflerde Eksik Beyan

Üç aylık beyana tabi mükelleflerin artırım yılı içinde en az bir döneme ait beyanname vermesi halinde, bu beyannamede hesaplanan vergilerin yıla iblağ edilmesiyle bulunacak vergi tutarı, artırıma tabi hesaplanan vergi olarak dikkate alınacaktır.

Hiç beyanname verilmemiş olması halinde ise katma değer vergisi artırımından yararlanmak için ilgili dönem gelir ve kurumlar vergisi matrah artırımında da bulunulmak zorunluluğu vardır.

Artırılan gelir veya kurumlar vergisi matrahı üzerinden hesaplanacak %18 oranlı katma değer vergisi tutarı, katma değer vergisi artırım tutarı olarak dikkate alınacaktır. (md: 7/3)

10- Daha Önce Başlanılmış Vergi İncelemeleri ve Takdir İşlemleri

Vergi artırımında bulunulan dönemle ilgili daha önce başlanılmış vergi incelemeleri ve takdir işlemlerine devam edilecektir.

İnceleme ve takdir işlemleri başlamış ve katma değer vergisi artırımında bulunulmuş dönemlere ilişkin inceleme ve takdir işlemleri Kanunun yayımını izleyen ayın sonuna kadar sonuçlanmazsa inceleme ve takdir işlemlerine son verilecektir.

Bu süre içinde sonuçlandırılan vergi incelemelerinde tarhiyat öncesi uzlaşma hükümleri uygulanmayacak olup, matrah artırımına yönelik talepler inceleme raporu veya takdir komisyonu kararları vergi dairesine intikal etmeden önce gerçekleştirilecektir.

Bu durumda artırılan vergi inceleme veya takdir komisyonunca bulunan farkın ilavesiyle hesaplanmak durumundadır. (md: 9/4)

11- Artırım Yapılan Dönemler İçin Yapılacak Vergi İncelemeleri

İnceleme yapılan döneme devreden katma değer vergisinin bulunması halinde, daha önceki dönemler için artırımda bulunulmuş ise devreden katma değer vergisi tutarının doğruluğunun tespiti amacıyla artırım yapılan yıla ait kdv incelemesi yapılabilecek, ancak artırım yapılan yıla ilişkin herhangi bir tarhiyat yapılamayacaktır. (md: 7/6)

Aynı şekilde artırım yapılan dönemler için yapılacak terkin ve iade işlemleri nedeniyle artırım yapılan yıla ait katma değer vergisi inceleme işlemleri gerçekleştirilecek, ancak artırım yapılan yıla ilişkin herhangi bir tarhiyat yapılamayacaktır. (md: 7/6)

12- Artırılan Katma Değer Vergilerinin Kaydı

Artırılan katma değer vergileri indirim konusu yapılmayacak, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak nazara alınmayacaktır. (md: 7/7, 9/1-b)

13- Katma Değer Vergisi Artırımlarında Diğer Hususlar

13.1. Madde Hükümlerinden Yararlanamayacaklar

Defter, kayıt ve belgelerini yok edenler veya defter sayfalarını yok ederek yerine başka yaprak koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerini asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler Kanunun katma değer vergisi artırımına ilişkin hükümlerinden yararlanamazlar. (md: 9/6)

13.2. Artırılan Katma Değer Vergisi Tutarlarında Hatalı Hesaplamalar

Katma değer vergisi artırımlarında hatalı matrah tutarlarının hesaplandığının daha sonra tespiti halinde; eksik tahakkuk eden vergiler ilk taksit ödeme süresinin sonunda tahakkuk etmiş sayılacak (tahakkuk ettirilecek) ve Kanunda belirlendiği şekilde tahsil edilecektir. (md: 9/8)

13.3. Damga Vergisi, Usulsüzlük Cezaları

Katma değer vergisi artırımına ilişkin verilen beyannameler için damga vergisi alınmayacaktır. (md: 9/5)

Vergi artırılan dönemler için, dönemle ilgili daha önce verilen beyannamelerin kanuni süresinde verilmediğinin tespiti halinde usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları alınmayacaktır. (md: 9/7)

13.4. Katma Değer Vergisi Artırılan Döneme Ait Defter ve Belgeler

Vergi artırımında bulunulması, defter ve belgelerin muhafaza ve ibrazına ilişkin hükümlerin uygulamasına engel değildir. (md:9/1-ç)

13.5. Defaten veya Taksitli Ödeme Hükümleri

Amme alacakları tahsil dairelerine defaten veya Kanunun yayımını izleyen üçüncü aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami 18 eşit taksitte ödenmelidir. (md: 18/1-b)

Taksitli ödeme tercihi halinde 6, 9, 12, 18 eşit taksit seçeneklerinden biri tercih edilmelidir. (md: 18/3-b)

Taksitli ödeme tercihi halinde ödenecek tutar aşağıdaki katsayılarla çarpılarak belirlenir ve taksit sayısına bölünür. (md: 18/3-c)

- 6 taksit için 1,05

- 9 taksit için 1,07

- 12 taksit için 1,10

- 18 taksit için 1,15

Hesaplanan tutarın ilk taksit ödeme süresi içinde defaten ödenmesi halinde, bu tutara Kanunun yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için faiz uygulanmaz. (md: 18/3-a)

13.6. Mahsuben Ödeme

Maliye Bakanlığından mükelleflerce alınacak vergi iadelerinin, bu Kanun gereğince Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerine ödenmesi gereken amme alacaklarının taksit ödemelerine mahsubu mümkündür. (md: 18/5)

13.7. Ödemelerde Aksamalar ve Kanunun İhlali

Bir takvim yılında en çok iki taksitin aksatılması ve aksayan taksit tutarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesindeki gecikme zammıyla birlikte ödenmesi halinde Kanun ihlal edilmiş sayılmayacaktır. (md: 19/1)

Ödeme şartlarının ihlali durumunda Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. (md: 19/1)

Yeniden yapılandırılan katma değer vergisi alacağının Kanunda belirtilen şekilde tamamen ödenmemesi halinde, borçlular ödedikleri tutarlar kadar Kanun hükümlerinden yararlanacaklardır. (md: 19/3)

Artırılan katma değer vergisine ilişkin vergilerin Kanunda belirtilen şekilde ödenmemesi halinde, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen oranın bir kat fazlası oranında uygulanacak gecikme zammıyla birlikte takip ve tahsiline devam edilecektir. (md: 9/1-a)

Ödemenin %10’unu aşmamak şartıyla 5 TL’ye kadar eksik ödemeler Kanun ihlali sayılmayacaktır. (md: 19/2)

Uygun görülmesi halinde, Maliye Bakanlığına kredi kartıyla ödeme yapılabilecektir. (md: 18/4)

Saygılarımızla

Gaziantep, 15.12.2010