Sayın Yetkililer,

 

Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 12 nci maddesinde 5766 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle, 01.07.2008 tarihinden itibaren II sayılı listedeki mallardan alınacak özel tüketim vergilerine alt sınır uygulaması getirilmiştir.

Getirilen düzenlemeler sonucunda, hesaplamada esas alınacak özel tüketim vergi matrahı satın alma tutarından az olamayacaktır.

Diğer taraftan, satın alma tutarının belirlenmesinde; motorlu araç satışını yapan distribütör firma tarafından uygulanan bir indirim varsa, alış bedelinin tespitinde bu indirimin % 10’una kadar olan kısmının dikkate alınacağına hükmedilmiştir.

 

1-       ÖTV Matrahı Alış Bedelinden Az Olamaz

5766 sayılı Kanunla ÖTV Kanunu’nun 12 nci maddesine eklenen paragrafta “II sayılı listedeki mallardan alınacak vergi, mükellefin bu alış bedeli üzerinden, malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamaz.” denilmektedir.

Getirilen bu düzenlemeyle, hesaplamada esas alınacak özel tüketim vergisi matrahı satın alma tutarından az olamayacaktır.

Bu uygulamayı ÖTV Oranı % 10 olan ve 100 YTL bedelle satın alınan bir araç faturası ile örneklendirecek olursak;

 

Araç satışı fiyatı              110,00          100,00         90,00       80,00       70,00

ÖTV                                  11,00            10,00         10,00       10,00       10,00

KDV                                 21,78            19,80          18,00       16,20       14,40

Toplam tutar                   142,78          129,80        118,00     106,20       94,40

 

Görüldüğü gibi, 100 YTL ve üzerindeki satışlarda özel tüketim vergisi satış fiyatı üzerinden hesaplanmaktadır.

100 YTL altındaki satışlarda ise, özel tüketim vergisinin matrahı olarak aracın alış bedeli alınmaktadır.

 

2-       Mükellefe Satış Yapanın Uyguladığı İndirimlerin ÖTV Matrahına Etkileri

5766 sayılı Kanunla ÖTV Kanunu’nun 12 nci maddesine eklenen paragrafta “….Verginin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, mükellefin malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10’a kadar yapılan indirimler alış bedelinden de indirilir.” denilmektedir.

Bilindiği gibi özel tüketim vergisinin mükellefi motorlu araç ticareti yapanlardır. Dolayısı ile mükelleflere motorlu araçları teslim eden distribütörlerin yapmış olduğu indirimler, motorlu aracın (özel tüketim vergisi matrahını oluşturan) alış bedelinin belirlenmesinde dikkate alınacaktır.

Ancak bu indirimlerin, alış bedelinin belirlenmesinde dikkate alınması için iki şart söz konusudur.

1-  İndirimin, mükellefin motorlu aracı teslim tarihinden önce yapılması.

2-  İndirim tutarının, satış bedelinin % 10’undan fazla olmaması. (İndirim tutarı % 10’un üzerinde ise, % 10’a kadar olan kısmı ötv matrahının tespitinde dikkate alınacaktır)

Bu uygulamayı ÖTV oranı % 10 olan ve 100 YTL bedelle satın alınan bir araç faturası ile örneklendirecek olursak;

 

Aracın alış fiyatı                100,00                100,00              100,00

Yapılan indirim                     5,00                  10,00                20,00

Alış tutarı                            95,00                  90,00                80,00

 

Araç satış fiyatı                 80,00                   80,00                  80,00

ÖTV                                    9,50                     9,00                    9,00

KDV                                 16,11                    16,02                  16,02

                                      105,61                  105,02                105,02

 

Görüldüğü gibi, mükellefe satış yapan distribütör firmanın yüzde 10’a kadar yaptığı indirim tutarları, özel tüketim vergisi matrahının hesabında alış fiyatından indirilmiştir.

% 20 oranlı yapılan indirimde ise, özel tüketim vergisi matrahının belirlenmesinde % 10’a kadar olan indirim tutarı dikkate alınmıştır.

 

3-       Özel Tüketim Vergisi Kanununda Yapılan Değişikliklerin Sonuçları

Özel tüketim vergisi mükelleflerine motorlu araç satışı yapan distribütör firmalar; kampanya indirimi, filo indirimi gibi çeşitli adlar altında indirimler yapmaktadırlar.

Yapılan değişiklik sonrasında bu firmaların artık, satıştan önce uygulanan kampanya indirimi gibi indirimleri ayrıca yapmaması ilk faturalarını indirimli olarak düzenlemesi beklenmektedir.

Diğer taraftan Müşavirliğimiz motorlu araç satışından sonra yapılan filo indirimi gibi indirimlerin de (özel tüketim vergisi matrahının aşağıya çekilmesi amacıyla) motorlu aracın satışından önce yapılacağını tahmin etmektedir.

Bazı distribütör firmaların konsinye uygulamasına geçmeleri ise bir başka tahmin konusudur.

 

Bilgilerinize sunulur.

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 01.07.2008