Sayın Yetkililer

Avans kar payı dağıtımı müessesesi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 03.04.2007 tarihli ve 1 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 15.6.6 ncı bölümünde ele alınmış ve tanımlanmıştır.

 

I- Getirilen Yeni Uygulamaya İlişkin Açıklamalar

Sermaye Piyasası Kanunu’nun 15 inci maddesi ile halka açık şirketlerde uygulanan avans kar payı dağıtımı, Kurumlar Vergisi Kanununun hiçbir maddesinde yer almamış olup, Türk Vergi Sistemine 1 seri nolu KVK Genel Tebliği ile getirilmiştir.

Bilindiği gibi, ortakların Şirket bünyesinden kullandığı kaynaklar, bugüne kadar örtülü kazanç hükümlerine tabi tutularak, faiz uygulamaları yapılmıştır.

1 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile getirilen yeni uygulamada; geçici vergi dönemlerinde elde edilen karların, kar dağıtımının avansı olarak ortaklara dağıtılmasına izin verilmiş ve örtülü kazanç hükümlerinden uzak tutulmuştur.

 

II- Avans Kar Payı Dağıtımı Uygulamasının Şartları

“Geçici vergi dönemleri itibariyle kar payı dağıtımı” olarak tanımlayabileceğimiz avans kar payı dağıtımını gerçekleştirmek için, bazı şartların yerine getirilmesi gerekmektedir. 1 seri nolu KVK Tebliğinde bu şartlar şöyle sıralanmıştır.

1- Ana sözleşmede konuyla ilgili düzenlemelerin yer alması ve

2- Genel kurul ve yönetim kurulu kararlarının alınması

 

II.1- Ana Sözleşmede Yer Alacak Hükümler

Avans kar payı dağıtmak isteyen kurumların ana sözleşmelerinde;

·      avans kar payı dağıtılabileceğine ve

·      yıllık karın, avans kar payını karşılamaması veya yıl sonunda zarar doğması halinde, avansın geri çağrılmasına

ilişkin hükümlerin bulunması gerekmektedir.

 

II.2- Genel Kurul Kararı

Genel kurul;

·      ilgili yılla sınırlı olmak üzere avans kar payı dağıtımının yapılmasına ve

·      avans kar payı dağıtımında yönetim kurulunun yetkili kılınmasına

karar vermek durumundadır.

 

II.3- Yönetim Kurulu Kararı

Yönetim kurulunun;

·      avans kar payı dağıtımına karar verilen her geçici vergi dönemi için

·      ilgili geçici vergi dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar

kar payı dağıtımı hakkında karar alması gerekmektedir.

Aynı hesap dönemi içinde birden fazla avans kar payı ödemesi yapılması durumunda; sonraki geçici vergi dönemlerinde ödenecek avans kar payı hesaplanırken, önceki dönemlerde ödenen avans kar payları indirilecektir.

 

III- Avans Kar Payı Dağıtımında Parasal Sınır

1 sayılı KVK Genel Tebliğinin 15.6.6 ncı bölümünde, dağıtılacak avans kar payı tutarlarına sınırlar getirilmiştir.

 III.1- Yıllık Beyanname Veren Mükelleflerde Sınır

Geçici Vergi Dönemlerinde Avans Kar Payının Sınırı 

Yıllık beyanname veren mükellefler, geçici vergi dönemleri itibariyle en fazla aşağıdaki formüle göre hesaplanacak kar payını avans olarak dağıtabileceklerdir.

[ticari kar- (geçmiş yıl zararları + kanunlara ve esas sözleşmeye göre ayrılmak zorunda olan yedek akçeler + vergi ve mali karşılıklar)] / 2

 

Toplam Avans Kar Payının Sınırı

1 seri nolu KVK Genel Tebliğinde, bir hesap dönemi içinde dağıtılabilecek toplam avans kar payı; [önceki yıl dönem karı - (geçmiş yıl zararı + kanunlara ve esas sözleşmeye göre ayrılmak zorunda olan yedek akçeler + vergi ve mali karşılıklar)] / 2 formülü ile hesaplanacak tutarla sınırlandırılmıştır.

 

III.2 Birden Fazla Takvim Yılına Yaygın İnşaat ve Onarım İşi Yapan Kurumlarda Sınır

Gelir Vergisi Kanunda belirtilen esaslara göre, birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlemlerini yapan mükellefler ise, en fazla aşağıdaki formüle göre hesaplanacak kar payını avans olarak verebileceklerdir.

[devam eden işlerin hak edişleri – (devam eden işlerin maliyetleri + geçmiş yıl zararı + kesinti yoluyla ödenen vergiler + kanunlara ve esas sözleşmeye göre ayrılmak zorunda olan yedek akçeler)] / 2

 

IV- Avans Kar Payı Dağıtımında Vergi Kesintisi Uygulaması

Avans kar payı dağıtımı yapılması halinde, dağıtılan kar payları üzerinden, elde edenin hukuki niteliğine göre vergi kesintisi yapılacaktır. (örneğin tam mükellef kurumlara yapılan kar payında tevkifat uygulanmayacaktır)

Vergi tevkifat oranı %15’dir.

Kesilen vergiler, avans kar payı dağıtımının yapıldığı aya ait muhtasar beyanname ile beyan edilecektir. Müşavirliğimiz, yönetim kurulunun kar payı dağıtım kararını aldığı ayın, kar dağıtımının yapıldığı ay olarak dikkate alınması gerektiği düşüncesindedir.

 

V- Avans Kar Paylarının Kurum Ortakları Tarafından Beyan Edilmesi

Avans kar paylarının, kurum ortakları tarafından kar payı olarak edinildiği tarih; kurumun yıllık safi karının kesinleştiği ve kar payı dağıtımının nakden veya hesaben dağıtımının tamamlandığı tarihtir.

Çünkü, dönem sonunda zarar oluşması veya kurum karının dağıtılan toplam avans kar payından düşük olması halinde, aşağıdaki bölümde de açıklandığı gibi, dağıtılan kar paylarının iadesi söz konusu olacaktır.

Avans kar paylarının kurum ortakları tarafından beyan edileceği dönem, ilgili hesap dönemine ilişkin beyannamenin verildiği hesap döneminin sonunu geçemez.

 

VI- Avans Kar Paylarının Geriye Çağrılması

Kurumlar vergisi beyannamesinde ya da birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerinin bitiminde, zarar doğması veya safi kazancın avans olarak dağıtımı yapılan kardan düşük olması halinde, avans kar payı dağıtmış kurumlar;

·     dağıtımı yaptıkları kar payının kazançla karşılanamayan kısmını

·     izleyen hesap döneminde kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin sonuna kadar

geriye çağırmak zorundadırlar.

Geriye çağrılan avans kar payları üzerinden şirket tarafından kesinti yoluyla ödenmiş olan vergiler, bu işlemin yapıldığı vergilendirme döneminde, mahsup veya iade edilecektir.

Avans kar paylarının geriye çağrılması durumunda; ortaklardan geri istenilen kar payı tutarları için, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri uygulanmayacaktır.

 

Bilgilerinize sunulur.

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 09.04.2007