Sayın Yetkililer 

13.06.2006 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu yürürlükten kaldırılmıştır. 5422 sayılı Kanun yerine yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun mülga 5422 sayılı Kanundan en önemli farklarından biri; 5520 sayılı Kanunun tam mükellefiyette vergi kesintisine ilişkin hükümleri de ihtiva etmesidir. 

5422 sayılı Kanunda sadece dar mükellefiyette tevkifat konularına yer verilmiş, tam mükellef kurumların tabi olacağı stopaj düzenlemeleri, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinde yer almıştır.

 

5520 Sayılı Kanunun Vergi Kesintisine İlişkin Hükümleri   

Kanunun “vergi kesintisi” başlıklı 15 inci maddesi ile “dar mükellefiyette vergi kesintisi” başlıklı 30 uncu maddesinde, kurumlar vergisindeki tevkifat hükümleri düzenlenmiş ve her iki maddede de tevkifat oranını sıfıra kadar indirme veya artırma (15 inci maddede kurumlar vergisi oranına kadar, 30 uncu maddede belirlenen oranın bir katına kadar) konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. 

Diğer taraftan 5520 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin 4 üncü fıkrasında; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5422 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararlarıyla belirlenen tevkifat oranlarının, 5520 sayılı Kanun çerçevesinde Bakanlar Kurulu Kararları alınıncaya kadar (kanunda yer alan sınırları geçmemek üzere) geçerli olacağına hükmedilmiştir.

 

Kurumlara Yapılan Ödemelerde Uygulanacak Tevkifat Oranları    

Yukarıda da belirttiğimiz gibi 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinde tam mükellef kurumlara, 30 uncu maddesinde dar mükellef kurumlara nakden veya mahsuben yapılan ödemelerde, tevkifata tabi tutulacak işlemler sayılmış; kurumların, yapılan vergi kesintilerini kurumlar vergilerinden mahsup edebileceği açıklanmıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 1 sayılı Sirküleri tevkifat oranlarının uygulanmasıyla ilgili olup, uygulama konusunda Müşavirliğimiz aşağıdaki açıklamaların yapılmasının faydalı olacağı düşüncesindedir. 

5520 sayılı Kanunun 15 ve 30 uncu maddelerinde yer alan tevkifata tabi işlemler ile, 193 sayılı Kanunun 94 üncü ve 5422 sayılı kanunun 24 üncü maddelerinde yer alan tevkifata tabi işlemler karşılaştırılmalıdır. 

Ø     Hem 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinde, hem de 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinde kesinti yapılmasına hükmedilmiş işlemlerde;

- 193 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranlar,

- 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinde yer alan yasal sınırlarla karşılaştırılacak,

- 5520 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararı ile yeni oranlar belirlenene kadar, düşük olan tevkifat oranı uygulanacaktır. 

Ø  Hem 5422 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinde, hem de 5520 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde kesinti yapılmasına hükmedilmiş işlemlerde;

- 5422 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranlar

- 5520 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde yer alan yasal sınırlarla karşılaştırılacak,

- 5520 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararı ile yeni oranlar belirlenene kadar, düşük olan stopaj oranı uygulanacaktır.

 

Yasal Sınır 

5520 sayılı Kanunun 15 ve 30 uncu maddelerinde kesinti oranı %15 olarak belirlenmiş; 15 inci maddede kesinti oranının en fazla kurumlar vergisi oranına, 30 uncu maddede ise en fazla bir katına kadar arttırılabileceğine hükmedilmiştir.

Bu durumda;

·       tam mükellef kurumlar için, 193 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranlar % 20 den küçük ise ( yeni Bakanlar Kurulu Kararı açıklamasına kadar) bu oran, büyük ise %20 oranı; 

·       dar mükellef kurumlar için, 5422 sayılı Kanun kapsamında Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranlar % 30’dan küçük ise ( yeni Bakanlar Kurulu Kararı açıklamasına kadar) bu oran, büyük ise %30 oranı,

uygulanacaktır. 

Ø   

- 5520 sayılı Kanun’un 15 inci maddesi kapsamında yer alıp da, 193 sayılı Kanun’un 94 üncü maddesinde yer almayan işlemler,

- veya 5520 sayılı Kanunun 30 uncu maddesi kapsamında yer alıp da, 5422 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinde yer almayan işlemler,

var ise, bu işlemler 13.06.2006 tarihinden itibaren 5520 sayılı Kanunda gösterilen oranlarda tevkifata tabi tutulacaktır. 

Ø   

- 193 sayılı Kanunun 94 üncü veya 5422 sayılı Kanunun 24 üncü maddelerinde yer alıp da,

- 5520 sayılı Kanunun 15 inci veya 30 uncu maddelerinde yer almayan işlemler,

13.06.2006 tarihinden itibaren tevkifata tabi tutulmayacaktır. 

Bilgilerinize sunulur. 

Saygılarımızla

Gaziantep, 11.07.2006