Sayın Yetkililer 

Hatırlanacağı üzere; 06 Mart 2006 tarih ve 2006/10138 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla, 09.03.2006 tarihinden itibaren bazı tekstil ürünlerinde katma değer vergisi oranı % 18’den % 8’e düşürülmüştü. 

Katma değer vergisi oranı düşürülen satışlara ait hesaplanan katma değer vergisinin, bu satışlar için yüklenilen katma değer vergisinden düşük olması; sonraki döneme devreden katma değer vergisinin büyümesine yol açacaktır. 

Müşavirliğimiz; sonraki döneme devreden katma değer vergisinin iadesine ilişkin aşağıdaki hatırlatmaların yararlı olacağı düşüncesindedir. 

 

I. KDV Kanunu’nun 29/2 Maddesindeki Düzenlemeler 

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun vergi indirimi konusunu düzenleyen 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, 01.01.2004 tarihinde yapılan düzenlemeyle “……… Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup, teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir.” denilmiştir. 

Maddenin 01.01.2004 tarihi öncesindeki şekli ise aşağıdaki gibidir. 

“……… Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup, yılı içerisinde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, iade olunur. 

 

II. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde Katma Değer Vergisi İadesi 

Yukarıdan da görüldüğü gibi; her iki düzenlemede de ;

·        Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup indirilemeyen,

·        tutarı yine Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan katma değer vergisinin

iadesine ilişkin esaslar belirlenmiştir.  

5035 sayılı Kanunla yapılan  değişiklikler, önceki uygulamalarla aşağıda karşılaştırılmıştır.  

 

II.1. İade Süresinde Yapılan Değişiklik 

Değişiklik öncesinde “yılı içinde indirilemeyen katma değer vergisi”nden söz edilirken, değişiklik sonrasında “teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen katma değer vergisi”nden söz edilmektedir. 

 

II.2. Yıl İçinde Mahsuben İade İmkanı 

Değişiklik öncesinde, Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilecek sınırı aşan ve yılı içinde indirim konusu yapılamamış verginin iade olunacağı hüküm altına alınmıştır. 

Değişiklik sonrasında ise, Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilecek sınırı aşan ve teslim-hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen katma değer vergisinin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51’i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsup edilebileceği; yılı içinde mahsuben iade edilemeyen verginin ise nakden iade edilebileceği hüküm altına alınmıştır.   

 

III. Maliye Bakanlığı’nın Konuya İlişkin Açıklamaları 

Maliye Bakanlığı, indirimli orana tabi işlemlerde katma değer vergisi iadesiyle ilgili 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrasında çeşitli tarihlerde açıklamalarda bulunmuştur. 

 

III.1. 92 Sayılı KDV Tebliği 

22.12.2004 tarihli 92 sayılı Tebliğin (2)nci bölümünde; 2004 yılına ilişkin olarak yapılacak iade işlemlerinde sınır, eskiden olduğu gibi yıllık olarak açıklanmış (9.100.-YTL) ve iadenin Kanunda yapılan değişiklik öncesindeki uygulamayı açıklayan 74 seri nolu KDV Tebliği çerçevesinde yapılacağı belirtilmiştir.   

 

III.2. 27 Seri Nolu KDV Sirküleri 

17.02.2005 tarihli 27 nolu Sirkülerde; katma değer vergisi oranı indirilen mal ve hizmetlere ilişkin olarak 2004 yılı içinde aylık mahsuben iade uygulamasına geçilemediğinden, iadenin 74, 76 ve 85 nolu KDV Tebliğlerindeki esaslar çerçevesinde yıllık olarak talep edileceği açıklanmıştır. 

 

III.3. 29 Seri Nolu KDV Sirküleri 

11.04.2005 tarihli 29 nolu Sirkülerde; aynı 27 sayılı Sirkülerde olduğu gibi, vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili uygulamanın, KDV Kanununda 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesiyle ilgili uygulamaları açıklayan  74, 76 ve 85 nolu KDV Tebliğleri çerçevesinde gerçekleştirileceğinden söz edilmektedir. 

 

III.4. 98 Sayılı KDV Tebliği 

17.03.2006 tarihli 98 sayılı Tebliğde; 92 sayılı Tebliğle 2004 yılına ilişkin olarak belirlenen sınırın yeniden değerleme oranı ile artırılmak suretiyle 2005 yılında 10.000.-YTL olarak uygulanacağı açıklanmıştır. 

 

III.5. 96 Sayılı KDV Tebliği 

18.11.2005 tarihli 96 sayılı KDV Tebliği, yukarıdaki Tebliğ ve Sirkülerdeki konuların dışında bir konuyu düzenlemiş; (6) ncı bölümünde indirimli orana tabi işlemlerle ilgili katma değer vergisi alacakları için süresinde iade talebinde bulunmayan mükelleflerin daha sonra düzeltme beyannamesi vererek iade talebinde bulunmalarının mümkün olmadığı belirtilmiştir. 

 

IV. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İadesi Konusunda Müşavirliğimizce Yapılan Değerlendirmeler 

Müşavirliğimize göre, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında, 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrasında;

·        indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerde yıl içinde (katma değer vergisi vergilendirme döneminde) mahsuben iade imkanı getirilmiş,

·        yıl sonunda, mahsuben iade edilemeyen tutarın ise nakden iade edileceği hükme bağlanmış,

·        vergilendirme döneminde mahsuben iade uygulamasındaki sınırın Bakanlar Kurulunca kararlaştırılacağı

belirtilmiştir.  

Müşavirliğimize göre; Maliye Bakanlığı’nın çeşitli tebliğ ve sirkülerlerle; kanunda yapılan değişiklik sonrasında da değişiklik öncesindeki uygulamaya devam edileceğine ilişkin açıklamaları, kanunla çelişen düzenlemelerdir. 

Bakanlar Kurulu’nun mahsuben iadedeki sınırı belirlemesi ve Maliye Bakanlığı’nın da konuyla ilgili yeni düzenlemeleri yapması; uygulamadaki belirsizlikleri giderecektir.

 

Bilgilerinize Sunulur. 

Saygılarımızla

Gaziantep, 23.03.2006