Sayın Yetkililer 

17 Mart 2006 tarihinde 98 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği yayımlanmış, Tebliğin 2 inci bölümünde; dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamındaki teslimlerde tecil – terkin uygulamasına açıklık getirilmiştir. 

Müşavirliğimiz, 98 sayılı Tebliğ ile getirilen düzenlemelerin açıklamasından önce tecil – terkin müessesiyle  ilgili genel bir hatırlatmanın yararlı olacağı düşüncesindedir.

  

1. Katma Değer Vergisinde Tecil – Terkin Uygulamaları 

Katma Değer Vergisi Kanununda, ihraç kayıtlı teslimler ve tecil – terkin müessesesine 11/1-c ve geçici 17 inci maddelerinde yer verilmiştir. 

Bu düzenlemelere ilişkin olarak da çeşitli tebliğlerde açıklamalar yapılmış olup, bu tebliğlerde ihraç kayıtlı yapılan teslimler ve tecil edilemeyen katma değer vergisinin indirim yoluyla telafisi konularında yer alan açıklamalar aşağıda özetlenmiştir. 

 

2. KDV Kanunu 11/1-c Maddesine İlişkin Düzenlemeler    

27 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A.7) ve 87 sayılı Tebliğin (F) bölümlerinde belirtildiği gibi; Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil – terkin sisteminde, ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, bir başka deyişle imalatçının teslim ettiği şekilde  ihraç etmesi gerekmektedir.  

 

İhraç Edilecek Malın Eklentisi veya Ayrılmaz Parçasının İhraç Kayıtlı Teslimi 

KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesine göre ihraç kayıtlı teslimler konusundaki tüm genel tebliğ açıklamaları yukarıdaki esasa uygun olarak düzenlenmişken, 87 sayılı KDV Genel Tebliğinin (F) bölümümde; ihraç edilecek malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların da ihraç kayıtlı teslim edilerek, bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesine izin verilmiştir. 

Adı geçen tebliğde, ihraç edilen ticari aracın, şasi kamyonu ve kasasının farklı firmalardan ihraç kayıtlı teslim alınabileceği örneği verilmiştir. 

 

İhraç Edilen Malın Bünyesindeki Ambalaj Maddelerinin İhraç Kayıtlı Teslimi ve Müşavirliğimiz Görüşü 

91 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (L) bölümünde; ihraç edilecek malın ambalajlanmasında kullanılan malzemeler de, bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası olarak değerlendirilmiş ve KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesi kapsamında  ihraç kayıtlı teslim  edilmesine imkan tanınmıştır. 

Müşavirliğimiz görüşüne göre, Duyurumuzun daha sonraki bölümlerinde de belirteceğimiz gibi, KDV Kanunu’nun geçici 17 inci maddesi kapsamında yani dahilde işleme izin belgesi çerçevesinde ihraç kayıtlı teslimine izin verilen koli, kutu, şirink, koli bandı v.s. gibi ambalaj malzemelerinin; KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesine göre teslimi, bu maddenin düzenlendiği esaslara uygun olmayan ve suistimale açık bir teslim şeklidir. 

Müşavirliğimiz, Maliye Bakanlığı’nın bu yanlış uygulama şeklini kısa zamanda sona erdirmesi düşünce ve temennisindedir. 

 

3. KDV Kanunu’nun 11/1-c Maddesine Göre Teslimlerde Tecil Edilemeyen Katma Değer Vergisinin İndirim Yoluyla Telafisi 

39 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D) bölümünde; ihraç kaydıyla teslimleri bulunan mükelleflerin, bu işlemleri için yüklendikleri vergiyi iade almak yerine, vergi dairelerine bu konuda bilgi vermek şartıyla, ihracatın gerçekleştiği dönem katma değer vergisi beyannamelerinden indirim yoluyla telafi etmelerine izin verilmiştir.

 

4. KDV Kanunu Geçici 17 inci Maddesine İlişkin Düzenlemeler 

KDV Kanunu Geçici 17 inci Maddesinde, dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin teslimlerinde de tecil – terkin müessesesinin uygulanması konusunda  Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiş, Bakanlar Kurulu da çeşitli kararlarıyla bu maddeyi işletmiştir. 

Konuyla ilgili esaslar, en son 83 sayılı KDV Genel Tebliği ile belirlenmiş; bu kapsamda doğan terkin ve iade işlemlerinin yapılabilmesi için, ihraç edilen malın imalatında kullanılan maddelerin tespiti konusunda YMM tasdik raporunun ibrazı zorunluluğu getirilmiştir. 

 

5. KDV Kanunu Geçici 17 inci Maddesine Göre Teslimlerde Tecil Edilemeyen Katma Değer Vergisinin İndirim Yoluyla Telafisi 

17 Mart 2006 tarihli 98 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (2) nci bölümünde, KDV Kanunu’nun Geçici 17 nci maddesindeki esaslara uygun olarak; bu madde kapsamında yapılan teslimlerde tecil edilemeyen katma değer vergisinin, ancak süresi içinde düzenlenecek YMM raporunda yer alan kdv tutarı kadar indirim yoluyla telafi edilebileceği açıklanmış, dolayısıyla tecil edilemeyen katma değer vergisinin indirim yoluyla giderilebilmesi için YMM raporunun düzenlenmesi şartı burada da aranmıştır. 

Bilgilerinize Sunulur. 

Saygılarımızla

 

Gaziantep, 20.03.2006