Sayın Yetkililer

2005 Ocak ayı ve sonrası dönemler için verilecek katma değer vergisi beyannameleri yeniden düzenlenmiş olup, beyannamelerde YTL ve YKr gösteriminin yanı sıra farklı uygulamalara yer verilmiştir.

KDV Beyannamelerinde yapılan değişiklikleri aşağıdaki başlıklar altında toplayabiliriz.

1- Katma değer vergisinin mükellefe iadesi veya borcuna mahsup dönemlerine ilişkin sistem değişmiştir.

2- İstisna ve iade işlemlerinin KDV Kanunu’ndaki dayanaklarının beyannameye yazılması uygulaması getirilmiştir.

3- Kısmi tevkifat uygulanan işlemlerin beyannamede ayrı bir tabloda gösterilmesi imkanı sağlanmıştır.

4- Yıl içindeki toplam teslim ve hizmet bedellerinin beyannamede gösterilmesi uygulaması başlatılmıştır.

1- Katma Değer Vergisinin İade Dönemleri

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun doğrudan ihracat istisnasına ilişkin 11/1-a maddesi ile 13, 14 ve 15 inci maddeleri gereğince tam istisna kapsamındaki ihracatlardan doğan katma değer vergisi iade uygulamaları aynen devam etmektedir.

Katma değer vergisi beyannamesinde yapılan değişiklikle,

· Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesi gereğince yapılan ihraç kayıtlı satışlarda

· 43 sayılı Genel Tebliğ gereğince yapılan yolcu istisnası kapsamındaki teslimlerde

· 61 sayılı Genel Tebliğ gereğince gerçekleştirilen bavul ticareti kapsamındaki teslimlerde

iade dönemleri değiştirilmiştir.

1.1 - Dönem İçinde Gerçekleştirilen İhraç Kayıtlı Teslimler, Bavul Ticareti ve Yolcu İstisnası

Dönem içinde gerçekleştirilen ihraç kayıtlı satışlar ve bu satışlar dolayısıyla yüklenilen katma değer vergileri, eskiden olduğu gibi hem yurtiçi teslimlerin yer aldığı tabloda (Tablo 1) hem de beyannamenin arka yüzünde yer alan (Tablo 10)’da gösterilecektir.

Yine dönem içinde bavul ticareti ve yolcu istisnası kapsamındaki satışlar, beyannamenin ön yüzüne ilave edilen yeni bir tabloda (Tablo 3) belirtilecektir.

1.2 – İadeye Konu Katma Değer Vergisinin Beyanı ve İade Dönemlerine İlişkin Yeni Uygulama

Hatırlanacağı gibi önceki uygulamada, bulunulan dönemde gerçekleştirilen ihraç kayıtlı satışlar ve iade edilebilecek katma değer vergisi beyannamenin arka yüzünde gösteriliyor ve ihracata ilişkin belgeler tamamlandıktan sonra (üç ay içinde) mükellefe iade/mahsup işlemleri yapılıyordu.

Yeni uygulamada, gerek ihraç kayıtlı satışlarda, gerek bavul ticaretinde, gerekse yolcu istisnası kapsamındaki teslimlerde o dönemde iadeye konu katma değer vergisi, belgesi tamamlanan işlemlere ait katma değer vergisi olarak hesaplanacaktır.

Bir başka deyişle, bulunulan dönemde veya önceki dönemlerde gerçekleştirilmiş olup da,

Ø ihraç kayıtlı satışlarda gümrük beyannameleri tamamlananlar

Ø bavul ticaretinde özel faturaları gümrük idaresince işlem gören ve döviz alım belgeleri tamamlananlar

Ø yolcu istisnası kapsamında, yolculara yapılan ödeme belgeleri tamamlananlar

bulunulan dönemin katma değer vergisi beyannamesine eklenmek suretiyle iadeye/mahsuba konu edilecektir.

Belgeleri tamamlanan ve bulunulan dönemde iadeye konu edilecek ihraç kayıtlı teslimlere ait katma değer vergileri, dışarıda hesaplanarak beyannamenin 83 üncü satırında belirtilecek; ihraç kayıtlı teslimler dışındaki iadeye konu katma değer vergileri beyannamenin arka yüzüne ilave edilen Tablo 9'da gösterilecektir.

Tablo 9’daki kodlama sistemi ile iadeye konu işleme ait bilginin (bavul ticareti, yolcu istisnası gibi) gösterilmesi imkanı da sağlanmıştır.

İade Hakkı Doğuran İşlemlerde Takip Zorunluluğu

Konuyla ilgili 24 sayılı KDV Sirkülerinin Tablo 9’a ilişkin açıklamalarından da görüldüğü gibi, özellikle ihraç kayıtlı teslimlerde, bulunulan dönemde iadeye hak kazanılan tutarın tespitinde, belgesi tamamlanan ihracatların ait olduğu ihraç kayıtlı teslimlerin tespitinin yapılması zorunluluğu doğmaktadır.

Müşavirliğimiz, bu tespitleri gerçekleştirmek üzere bir takip tablosu hazırlamış olup, ilgilenenlere talep etmeleri halinde verilecektir.

2- İstisna ve İade İşlemlerine Ait Dayanakların Beyannamede Gösterilmesi

Hatırlanacağı üzere değişiklikten önceki katma değer vergisi beyannamesinde, KDV Kanununda yer alan tam istisnaya tabi işlemlerin tümü yer almıyor ve kısmi istisnaların ayrıntısına girilmiyordu.

Yapılan değişiklikle, beyannamenin arka yüzünde ayrı bir tablo oluşturulmuş ve kodlama sistemiyle KDV Kanununda yer alan kısmi istisnaların her birinin gösterilmesine olanak sağlanmıştır. Böylece gıda bankacılığına yapılan teslimler, hurda ve atık teslimleri gibi kısmi istisnaya tabi bu tür teslimlerde KDV Kanunu’nun 30 uncu maddesi gereğince matraha ilave edilmesi gereken katma değer vergilerinin takibi de mümkün olacaktır.

Diğer taraftan, yine katma değer vergisi beyannamesinde tam istisnaya tabi teslimlere ilişkin tabloda da kodlama sistemi getirilerek, tüm istisnaların ayrıntılı olarak gösterilmesine imkan sağlanmıştır.

3- Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemlerin Ayrı Tabloda Gösterilmesi

Bilindiği gibi, KDV Kanunu’nun 9 uncu maddesi ile katma değer vergisinde tevkifat uygulaması konusunda Maliye Bakanlığı’na yetki verilmiş olup, Maliye Bakanlığı da çeşitli Tebliğlerle (örneğin 89 sayılı Tebliğ) bu yetkisini kullanmaktadır.

Önceki katma değer vergisi beyannamesinde tevkifat uygulamasına ilişkin yer verilmemişken, yeni beyannamede tevkifat oranlarının da gösterildiği ayrı bir tablo ihdas edilmiştir.

4- Yıl İçindeki Toplam Teslim ve Hizmet Bedellerinin Gösterilmesi

Değişiklik öncesi katma değer vergisi beyannamesinde sadece bulunulan döneme ait teslim ve hizmet bedeli belirtilmekteydi.

Yapılan değişiklikle, yıl içindeki toplam teslim ve hizmet bedelinin gösterilmesine yönelik satır ilave edilmiştir.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımızla

Gaziantep, 17.02.2005