Sayın Yetkililer  

5024 sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununa eklenen geçici 25 inci maddedeki düzenlemeler gereğince 31.12.2003 bilançoları enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş ve yapılan düzeltme işlemleri sırasında ortaya çıkan bazı sonuçların  açıklığa kavuşturulması ihtiyacı doğmuştur.

Müşavirliğimiz, tereddüt edilen konuların açıklığa kavuşturulmasını sağlamak üzere, birlikte çalıştığı firmalar aracılığıyla tereddüt konularını Maliye Bakanlığının görüşüne sunmuştur.

Görüş istenen bazı konuların cevapları, (örneğin düzeltme öncesi geçmiş yıl zararlarının mahsubu) sirkülerlerle karşılanmış olup, bu sirkülerler internet sitemizde yer almıştır.

Firmalarımıza özel yazı olarak gönderilen açıklamalar ise “İdeal Duyuruları” içinde yer alacak ve aşağıda olduğu gibi sizlerle paylaşılacaktır.

 

2003 Yılı Bilançolarının Düzeltilmesi Sonucu Oluşan Karın Dağıtılması

31.12.2003 tarihli bilançoların düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıl karının dağıtımı ve vergisel sonuçları konusunda Gelirler Genel Müdürlüğünün 02.09.2004 tarih ve B.07.0.GEL.0.29/2968-298-226 sayılı görüşü duyurumuz ekinde sunulmuştur.

Verilen görüşte, pasif kalemlere ait enflasyon fark hesaplarının herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi veya (kar dağıtımı amacıyla) işletmeden çekilmesi halinde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacağı belirtilmektedir.

Yukarıdaki görüş doğrultusunda; 31.12.2003 tarihli bilançoların düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıl karları;

·        ortaklara dağıtılabilecek,

·        sermayeye ilave edilmesi halinde kar dağıtımı sayılmayacaktır.

Ancak dağıtılan kar, kar dağıtımının yapıldığı yılın matrahına ilave edilecek ve İDEAL 2003/93 sayılı Duyurumuzda da belirtildiği gibi, %10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmesinden önce bilançoda yer alan geçmiş yıl karlarının dağıtımı konusu Maliye Bakanlığından talep edilen görüşün cevaplanmasının ardından aynı şekilde sizlerle paylaşılacaktır.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımızla

 

EK :

                                                  T.C.

                                           MALİYE BAKANLIĞI

                                         Gelirler Genel Müdürlüğü

SAYI   : B.07.0.GEL.0.29/2968-298-226

KONU :

 

                                  …………… LTD. ŞTİ.

                                                       GAZİANTEP

İlgi: 20.05.2004 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, 5024 sayılı Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununa eklenen geçici 25 inci madde kapsamında 31.12.2003 tarihli bilançonuzu enflasyon düzeltmesine tabi tuttuğunuz, düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl karınızın 2004 yılı içinde genel kurulunuzca dağıtılacağının düşünüldüğü ancak düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl karının dağıtılması hususunda tereddüte düştüğünüzden dolayı Bakanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmıştır.

5024 sayılı Kanunla 213 sayılı Vergi Usul Kanununa eklenen geçici 25 inci maddenin (g) bendinde, 31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal karları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan farkın, geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gösterileceği, bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karının vergiye tabi tutulmayacağı, geçmiş yıl zararının ise zarar olarak kabul edilmeyeceği, pasif kalemlere ait enflasyon fark hesaplarının, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi ve işletmeden çekilmesi halinde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacağı ancak, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebileceği veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebileceği, bu işlemin kar dağıtımı sayılmayacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükme istinaden, 31.12.2003 tarihli bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutmak zorunda olan mükelleflerin, 31.12.2003 tarihli düzeltilmiş bilançolarında yer alan geçmiş yıl karları (kar olarak kabul edilmemeleri nedeniyle) vergiye tabi tutulmayacaktır. Ancak, pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya ( kar dağıtımı amacıyla ) işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                    Bakan a.

                                                                                   Adnan ERTÜRK

                                                         Gelirler Genel Müdürlüğü Daire Başkanı                                                                                       

                                                                                            

Gaziantep, 15.09.2004