Sayın Şirket Yetkilileri

Gelir Vergisi Kanununun 61 nci maddesinde ücret; "işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen

para

ayın

sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat"

olarak tanımlanmıştır.

Aynı maddenin ikinci fıkrasında, ücretin;

ödenek

tazminat

kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı)

tahsisat

zam

avans

aidat

huzur hakkı

prim

ikramiye

gider karşılığı

veya başka adlar altında ödenmiş olması

veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması

onun mahiyetini değiştirmez denilmiştir.

Kural: Yapılan Tüm Ayni / Nakdi Yardımlar Ücret Olarak Vergilenecektir

Gelir Vergisi Kanununun 61 nci maddesindeki düzenlemeler gereğince işgörenlere yapılan her türlü yardım ücret olarak vergilenmektedir.

Uygulamada ayni veya nakdi yardımlar en fazla;

yiyecek, giyecek yardımı,

yakacak yardımı,

taşıma hizmeti sağlama,

harcırah ödemesi,

konut tahsisi,

çocuk zammı, evlilik, doğum yardımı,

olarak görülmektedir.

Dolayısı ile işveren tarafından yapılan bu tür yardımların ücretin kapsamı içine alınmak sureti ile vergilenmesi gerekmektedir.

Ayni / Nakdi Yardımlar ve Ücret Olarak vergilemede İstisnalar

Her türlü ayni ve nakdi yardımların ücret olarak vergilenmesi gerektiği yolundaki Gelir Vergisi Kanununun 61 nci maddesinde yer alan amir hüküm yanında, yine aynı kanunun 23, 24, 25 ve 27 nci maddelerinde bazı istisna hükümlerine yer verilmiştir.

Personele İşyerinde Veya Müştemilatında Yemek Verilmesi

İDEAL 2003/28’de ayrıntılı olarak açıklandığı gibi, personele işyerinde veya müştemilatında yemek verilmesi, herhangi bir sınırla bağlı olmaksızın ücret olarak vergilenmeyecektir.

İşletme tarafından gider kayıtlarına alınabilecek bu giderlere ait katma değer vergisi, 9 sayılı KDV Tebliği gereğince indirim konusu yapılabilecektir.

Yiyecek, Giyecek Yardımı

İşveren tarafından yapılan her türlü ayni veya nakdi giyecek / yiyecek yardımı ücret olarak vergilenecektir.

Ayni yiyecek veya giyecek yardımı için yapılan katma değer vergisi ödemeleri indirim konusu yapılamayacaktır.

Demirbaş Olarak Verilen Giyim Eşyası

Gelir Vergisi Kanununun 27 nci maddesinin 2 nci bendi gereğince demirbaş olarak verilen giyim eşyaları (üniforma, önlük, forma gibi) ücret olarak vergilenmeyecektir.

İşletme tarafından gider kayıtlarına alınabilecek bu giderlere ait katma değer vergisi, 9 sayılı KDV Tebliği gereğince indirim konusu yapılabilecektir.

Taşıma Giderleri

Hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak üzere işverenler tarafından yapılan taşıma giderleri, Gelir Vergisi Kanununun 23/10 ncu maddesi gereğince ücret olarak vergilenmeyecektir.

Gider kayıtlarına alınan bu harcamalar için yapılan katma değer vergisi ödemeleri 9 sayılı KDV Tebliği gereğince indirim konusu yapılabilecektir.

Personele, ulaşımları için yapılacak nakdi ödemeler ise ücret olarak vergilenmektedir.

Harcırah Ödemesi

Gelir Vergisi Kanununun 24 ncü maddesinin 2 nci bendi gereğince hizmet erbabına verilen

gerçek yol giderlerinin tamamı ile,

yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündeliklerden devlet memurlarına verilen harcırah miktarı,

ücret olarak vergilenmeyecektir.

Her yıl Bütçe Kanununun H cetvelinde belirlenen devlet memuru gündeliklerini aşan harcırah ödemeleri ücret olarak vergilenecektir.

Yakacak Yardımı

Gelir Vergisi Kanununun 24/4 ncü maddesindeki düzenlemeler gereğince, 657 sayılı kanuna tabi devlet memurlarına yapılacak yakacak yardımları ücret olarak vergilenmemektedir.

Dolayısı ile, işverenler tarafından yapılan her türlü ayni veya nakdi yakacak yardımı ücret olarak vergilenecek; ayni yakacak yardımlarında ödenen katma değer vergileri indirim konusu yapılmayacaktır.

Konut Tahsisi

Gelir Vergisi Kanununun 23/9 ncu maddesi gereğince;

mülkiyeti işverene ait olan ve brüt alanı 100 m2’ yi aşmayan konutların hizmet erbabına mesken olarak tahsisi (100 m2’ yi aşarsa, aşan kısım ücret olarak vergilenecektir.)

fabrika veya maden işçisine tahsis edilen konutlar ve bunların aydınlatma, ısıtma, su giderleri

ücret olarak vergilenmeyecektir.

Evlilik, Doğum Yardımları / Çocuk Zamları

Gelir Vergisi Kanunun 25/4 ve 25/5 nci maddeleri gereğince;

evlenme ve doğum münasebetiyle hizmet erbabına yapılan yardımların işgörenin iki aylığına kadar olan tutarı ücret olarak vergilenmeyip, üstü ödemeler vergilenecektir.

hizmet erbabına ödenen çocuk zammının devlet memuruna verilen miktarı ücret olarak vergilenmeyecek, üstü ödemeler vergilenecektir.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımızla,

Gaziantep, 14.01.2003