Sayın Şirket Yetkilileri,

İhraç kayıtlı satışlarda kur farkı ve katma değer vergisi uygulamasıyla ilgili açıklamalardan önce, ihraç kayıtlı olmayan satışlarda kur farkı ve kdv uygulamasını ele almakta fayda vardır.

 

1-    İhraç Kayıtlı Olmayan Satışlarda Kur Farkı ve KDV

Bilindiği gibi kur farkları malın bedelini oluşturan bir unsurdur. Satıcı lehine oluşan kur farkında satıcı firma, alıcı lehine oluşan kur farkında alıcı firma, fatura düzenlemek durumunda olup; KDV Kanununun 20 nci maddesi gereğince düzenlenen faturalar, katma değer vergisine tabi tutulacaktır.

 

2- İhraç Kayıtlı Satışlarda Kur Farkı ve KDV 

KDV Kanununun 11/1-c maddesinde “ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.” hükmü yer almaktadır.

İhraç kayıtlı satışlarda da kur farkı faturaları düzenlenmek durumunda olup, bu faturaların katma değer vergisi yönünden değerlendirilmesinde farklı uygulamalar sözkonusu olacaktır.

 

a)- İmalatçı (Satıcı) Lehine Oluşan Kur Farkları ve KDV

İhraç kayıtlı satışlarda, imalatçı lehine oluşan kur farkları ihraç kayıtlı teslim edilen malın bedelini oluşturan bir unsur olması nedeniyle, tecil-terkin müessesesinin çalıştırılması gerekmektedir.

Kur farkı faturası, malın teslim edildiği dönem içinde düzenleniyorsa, ihracatçı firma katma değer vergisini ödemeyecek ve tecil-terkin müessesesi çalıştırılacaktır.

Kur farkı faturası malın teslim edildiği dönemden sonra düzenleniyorsa, İDEAL 2002/35 de de belirtildiği gibi, 25 sayılı KDV Tebliğinin D bendindeki açıklamalar doğrultusunda, imalatçı ve ihracatçılar  “indirim müessesesi”ni işletmek suretiyle (hesaplanan ve indirilecek katma değer vergisi hesaplarına alınarak) katma değer vergisinden arındırılacaklardır.

 

b)- İmalatçı (Satıcı) Aleyhine Oluşan Kur Farkları

Satıcı aleyhine oluşan kur farkı, ihraç edilen malın bedeline girmemekte, aksine bedelde indirim sonucunu oluşturmaktadır.

İhraç kayıtlı teslim edilen malın bedeline ilave edilen her unsur tecil-terkin müessesesine tabi iken, bedelde indirime sebep olan unsurlarda tecil-terkin uygulaması yapılamamaktadır.

Dolayısı ile, satıcı aleyhine oluşan kur farkları, 14 sayılı KDV Sirkülerinde belirtildiği gibi, ihracatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve katma değer vergisine  tabi tutularak beyan edilip ödenecektir. İmalatçı-satıcı da ödediği katma değer vergisini indirim konusu yapacaktır.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımızla

 

Gaziantep, 25.05.2004