Sayın Yetkililer

24.04.2003 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 4842 sayılı Kanunla ilgili olarak yapılan değişiklikleri sizlere duyurmuştuk.

Müşavirliğimiz; 4842 sayılı Kanunun 01.01.2004 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek uygulamalarının bir kez daha hatırlatılmasında yarar görmüştür.


1- Birden Fazla İşverenden Alınan Ücretlerin Vergilendirilmesi

İDEAL 2003/69 sayılı duyurumuzda da belirtildiği gibi; 4842 sayılı Kanunun 9 uncu maddesi ile G.V.K.nun 86 ncı maddesi değiştirilmiş ve aynı Kanunun 39 uncu maddesi gereğince 24.04.2003 tarihinden itibaren birden fazla işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret alanların, birden sonraki işverenden aldıkları ücret toplamının G.V.K 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir dilimini (12 milyar TL) aşması halinde bu gelirlerini 2004 yılı Mart ayında beyan edecekleri hükme bağlanmıştır.


2- Eğitim ve Sağlık Harcamalarının Gelir Vergisi Matrahından İndirilmesi İmkanı

İDEAL 2003/77 sayılı duyurumuzda; 24.04.2003 tarihinden itibaren mükellefin kendisine, eşine, çocuklarına ait eğitim ve sağlık harcamalarının, beyan edilen gelirin %5’ini aşmaması şartıyla, matrahtan indirilebileceği belirtilmişti.

Yukarıdaki harcamaların gelir vergisi beyannamesinden indirim konusu yapılmasında ilk uygulama, 2003 yılına ait gelir vergisi beyannamelerinin verildiği 2004 yılı Mart ayında yapılacaktır.


3- Okul ve Yurt İnşası, İnşa İçin Yapılan Bağışlar, Mevcutların Faaliyetlerinin Devamı İçin Bağışlar

İDEAL 2003/78 sayılı duyurumuzda da belirtildiği üzere; 24.04.2003 tarihinden itibaren kamu idare müesseselerine bağışlanan okul ve 100 yatak ( kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasiteli öğrenci yurtları için
- yapılan harcamalar ile inşaları için yapılan bağış ve yardımlar,
- mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirmek için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların
tamamının yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilmesi imkanı getirilmiştir.

24.04.2003 tarihinden itibaren bu tür bağışların 2004 yılında verilecek gelir / kurumlar vergisi matrahından indirimi mümkündür.


4- Gelir Vergisi / GMSİ / Basit Usul Beyanname Verme ve Ödeme Süreleri

İDEAL 2003/85 sayılı duyurumuzda ayrıntılı olarak açıkladığımız gibi; 2003 yılı gelirleri 01.01.2004 tarihinden itibaren aşağıdaki sürelerde beyan edilecek ve ödenecektir.

- Gelirin sadece basit usulde tespit edilen ticari kazançlardan ibaret olması halinde, beyanname izleyen yılın Şubat ayı içinde verilecek ve Şubat, Haziran aylarında ödenecektir.
- Diğer hallerde, beyanname izleyen yılın Mart ayı içinde verilerek, Mart ve Temmuz aylarında ödenecektir.


5- Kurumlar Vergisinde Ödeme Süreleri

İDEAL 2003/86 sayılı duyurumuzda da belirtildiği gibi, 2003 yılına ait kurumlar vergisi Nisan ayında tek taksit olarak ödenecektir.


6- KDV Beyannamesi Verme ve Ödeme Süreleri

4842 sayılı Kanunla 01.01.2004 tarihinden itibaren KDV Beyannamesinin verilme süresinin, takip eden ayın 25’i yerine 23’ü olarak belirlendiği İDEAL 2003/87 sayılı duyurumuzda yer almıştı.

Bu durumda, 2003 Aralık ayıyla ilgili olarak verilecek KDV Beyannamesinin 25 Ocak 2004 tarihine kadar, 2004 yılı Ocak ayı KDV Beyannamesinin ise 23 Şubat’a kadar verilmesi gerektiği düşünülmektedir.

Beyan edilen katma değer vergisinin, KDV Kanununun 46 ncı maddesi gereğince, beyanname verilme süresi içinde ödenmesi gerekmektedir.


7- Muhtasar Beyanname Verme ve Ödeme Süreleri

İDEAL 2003/88 sayılı duyurumuzla; 01.01.2004 tarihinden itibaren muhtasar beyannamenin verilme süresinin 4842 sayılı Kanunun 36/1-b maddesi gereğince ertesi ayın 20’si yerine 23’ü olarak belirlendiğini, çalıştırılan hizmet erbabı sayısının 10 ve daha az olanların muhtasar beyannamelerini verme sürelerinin ise Ocak, Nisan, Temmuz ve Ekim ayları olarak değiştirildiğini duyurmuştuk.

Bu durumda 2003 Aralık ayıyla ilgili olarak verilecek muhtasar beyanname 20 Ocak 2004 tarihine kadar, 2004 Ocak ayı beyannamesinin ise 23 Şubat 2004 tarihine kadar verilmesi ve ödenmesi gerektiği düşünülmektedir.

Çalıştırılan hizmet erbabı sayısının 10 ve daha az olması halinde ise, 2003 Kasım, Aralık, Ocak ayları değişiklik öncesi düzenleme gereğince 20 Şubat 2004 tarihine kadar beyan edilip, ödenecektir. Bu durumda 23 Nisan 2004 tarihinde yapılacak üç aylık beyan döneminde 2004 Şubat ve Mart aylarının beyanı ve ödemesinin yapılacağı düşünülmekte olup; Maliye Bakanlığı’nın konuyla ilgili açıklaması beklenmektedir.


8- Ücretlerde Vergi İadesi

G.V.K.’nun 63 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 5 inci bendinde düzenlenen ücretlilere vergi indirimi düzenlemesi, 4842 sayılı Kanunun 37/1-d maddesi ile 01.01.2004 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır.

Ancak İDEAL 2003/89 sayılı duyurumuzdan da görüleceği üzere; 4842 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesi yeniden düzenlenmiş ve “ücretlilerde vergi indirimi” başlıklı bu maddede paralel hükümlere yer verilmiştir.

Yeni uygulama 01.01.2004 tarihinden itibaren geçerli olup, 2003 yılı harcamaları karşılığı vergi iadesi uygulaması, eskiden olduğu gibi GVK’nun yürürlükten kaldırılan 63 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 5 inci bendinde yer alan düzenlemeler çerçevesinde hesaplanacaktır.


9- Sakatlık İndirimi

Hatırlanacağı üzere; 4842 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile GVK’nun 31 inci maddesi değiştirilmiş ve 01.01.2004 tarihinden itibaren gerçek ücretlerin vergilendirilmesinde (2003 yılında aylık 45.000.000 TL olarak uygulanmakta olan) “özel indirim” uygulamasına son verilmiştir.

Yapılan değişiklikle 2004 yılında sadece “sakatlık indirimi” ne yer verilmiş olup, sakatlık dereceleri ve sakatlık indirim tutarları İDEAL 2003/90 sayılı duyurumuzda belirtilmiştir.


10- Nakdi Yatırım Kredilerinde Damga Vergisi İstisnası

İDEAL 2003/91 sayılı duyurumuzda da belirtildiği üzere; 4842 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi ile Damga Vergisi Kanununun (2) sayılı tablosunda yapılan değişiklik gereğince 01.01.2004 tarihinden itibaren,
- yurtiçi ve yurtdışı kredi kuruluşlarından temin edilen ve
- ortalama vadesi bir yıl ve daha uzun süreli olan nakdi yatırım kredileri nedeniyle düzenlenen
kağıtlar için damga vergisi alınmayacaktır. Kredi kullanımları ise yine damga vergisine tabi tutulacaktır.


11- Nakdi Yatırım Kredi Teminatlarında Alınan Harçlarda İstisna

4842 sayılı Kanunun 26 ncı maddesi ile Harçlar Kanununun 123 üncü maddesi değiştirilmiş ve 01.01.2004 tarihinden itibaren

- yurtiçi ve yurtdışı kuruluşlarca kullandırılan
- ortalama vadesi bir yıl ve daha uzun süreli
- nakdi yatırım kredileri nedeniyle verilen

teminatlarla ilgili işlemler İDEAL 2003/92 sayılı duyurumuzda da belirtildiği gibi harca tabi tutulmayacaktır.


12- Fon Payları

4842 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi ile 01.01.2004 tarihinden sonra verilmesi gereken yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarından ayrıca fon payı hesaplanmayacağı hüküm altına alınmıştır.

Yine aynı geçici maddede Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi gereğince vergi tevkifatı yapmak zorunda olanların 2003 Aralık dönemi ile ilgili olarak fon payı hesaplayacakları belirtilmiştir.

Bu açıklamalara göre 2004 Ocak ayına ilişkin beyannamelerden başlamak üzere fon payı kesintisi yapılmayacaktır.


13- Teşvik Belgeli Yatırımlara Ait Stopajın Ödenme Süresi

Yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançların dağıtılmaması halinde üç eşit taksitte ödenen yatırım stopajı, 4842 sayılı Kanunun 37/1-g maddesi ile yürürlükten kalkmıştır.

Böylece Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesi gereğince yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden %19,8 oranında yapılan stopaj, karın dağıtılıp, dağıtılmadığına bakılmaksızın 01.01.2004 tarihinden itibaren beyanname verme süresi içinde tek seferde ödenecektir.

Bilgilerinize sunulur.

Saygılarımızla

Gaziantep, 25.12.2003