Sayın Yetkililer,

 

 

İktisadi işletmelerde sermaye birikimini teşvik etmek amacıyla, işletmelere nakit sermaye girişlerinde bazı vergisel avantajlar getirilmiştir.

 

2015 yılında 6637 sayılı Kanunla getirilen bu düzenlemede; bir taraftan ortakların işletmelerine şahsi varlıklarından sermaye ilave etmeleri amaçlanmış, diğer taraftan konulan bu nakdi sermayenin işletmenin iktisadi faaliyetleri kapsamında kullanılmasına yönelik hükümler getirilerek, sermayenin farklı alanlarda kullanılması halinde vergisel avantajların uygulanmasına müsaade edilmemiştir.

 

 

 

Kurumlar Vergisi Kanunundaki Düzenlemeler

  

Kurumlar Vergisi Kanunu’ nun “Diğer İndirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin 1 inci fıkrasına 6637 sayılı Kanunla 01.07.2015 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere eklenen (ı) bendinde; sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde ticaret siciline tescil edilmiş nakdi sermaye artışlarında, nakit olarak karşılanan kısımları üzerinden T.C.M.B. tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’ sinin, kurumlar vergisi matrahından indirileceğine hükmedilmiştir.

 

30 Haziran 2015 tarihli resmî gazetede yayımlanan 2015/7910 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile; nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamalarında kullanılması durumunda söz konusu indirimin, hesaplanan tutarın %75’ i olarak uygulanmasına karar verilmiş; 7538 sayılı Kanun ile, nakdi sermaye artışlarının yurt dışından getirilen nakitle karşılaşılan kısmı için de indirim oranının %75 olarak uygulanacağı belirtilmiştir.

 

Kurumlar Vergisi Kanunu’nunda yer alan yukarıdaki indirime ilişkin süresiz uygulama, 7417 sayılı Kanunla getirilen düzenleme ile 05.07.2022 tarihinden itibaren ‘Bu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın tescil edildiği hesap dönemi ile bu dönemi izleyen dört hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanılır.’ denilerek 5 yılla sınırlandırılmıştır.

 

Bu indirimler, sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihin içinde bulunduğu ay tam ay sayılmak suretiyle hesaplanacak; daha sonraki yıllarda oluşan matrahlardan, yıllık hesaplanan indirimler her yıl için o yıla ait TCMB tarafından açıklanan ticari kredi faiz oranı dikkate alınarak indirim konusu yapılmaya devam edilecektir.

 

Kazanç yetersizliği nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar endekslemeye tabi tutulmaksızın izleyen dönemlerde indirilecektir.

 

Faiz indirimi uygulamasının yapıldığı dönemlerde sermaye azaltımı yapılması halinde indirim konusu yapılan tutarlar, azaltılan sermayeye tekabül eden kısmı kadar azaltılacaktır.

 

Örtülü sermaye kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim uygulamasında dikkate alınmayacaktır.

 

Kanunun 10/1-ı maddesinin son fıkrasında Cumhurbaşkanına

·        Sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kar payı, kira vs gibi pasif nitelikli alanlardan oluşmasına göre veya

·        Arsa, arazi yatırımları veya teşvik belgeli yatırımlar veya makine teçhizat yatırımları gibi sermayenin kullanıldığı alanlara göre

%100’e kadar arttırmaya veya 0’a (sıfıra) kadar indirmeye yetki verilmiştir.

  

 

 

Kurumlar Vergisi Kanunu 1 nolu Genel Tebliğindeki Açıklamalar

 

Kurumlar Vergisi Kanunu 1 seri nolu Genel Tebliğin 10.6 bölümünde “nakdi sermaye artışlarında faiz indirimi” konusunda açıklamalar yapılmıştır.

 

 

 

1-    Şirket Gelirlerinin Faiz İndirimine Etkisi

 

Şirket Gelirlerinin %25 veya daha fazlasının şirket faaliyeti dışındaki faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul / gayrimenkul satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşması durumunda faiz indirimi uygulanmayacaktır. (7910 s. BKK) (Tebliğ bölüm 10.6.4.2.1)

 

 

 

2-    Şirket Aktif Yapısının Faiz İndirimine Etkisi

 

Şirket aktif toplamının %50 ve daha fazlasının bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşması halinde faiz indirimi uygulanmayacaktır. (7910 s. BKK) (Tebliğ bölüm 10.6.4.2.2)

 

 

 

3-    Nakdi Sermayenin Şirket Bünyesi Dışında Kullanımı

 

Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulması veya kredi olarak kullandırılması durumunda, bu tutara tekabül eden faiz indirimi uygulaması yapılmayacaktır. (7910 s. BKK) (Tebliğ bölüm 10.6.4.2.3)

 

 

 

4-    Nakdi Sermayenin Kullanım Alanının Faiz İndirimine Etkisi

 

Nakdi sermaye artışı yapan şirketin, faiz indirimi yaptığı süreç içinde arsa veya arazi satın alması halinde, faiz indirimi uygulamasında satın alma tutarına isabet eden indirim yapılmayacaktır. (7910 s. BKK) (Tebliğ bölüm 10.6.4.2.4)

 

 

 

5-    Şirket Birleşme, Devir, Bölünme İşlemleri ve Öz Sermaye Kalemlerinin Sermayeye Eklenmesi ve Örtülü Sermaye Kapsamında İşlemlerde Faiz İndirimi

 

Şirketlerin birleşme, devir, bölünme işlemlerine taraf olmaları sonucunda veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan veya örtülü sermaye kapsamında ilişkili kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye arttırımları indirim hesaplamasında dikkate alınmayacaktır. (7910 s. BKK) (Tebliğ bölüm 10.6.1)

 

 

 

6-    Şirketten Alınan Borcun Sermaye Ödemesinde Kullanımı

 

Şirketten borç alınarak yapılan sermaye ödemeleri nakdi sermaye artışı olarak dikkate alınmayacaktır. (Tebliğ bölüm 10.6.1)

 

 

 

7-    Faiz İndirim Uygulamasının Başlangıç Tarihi

 

Ticaret siciline tescil tarihinden önce banka hesabına yatırılan nakit, tescil tarihi itibari ile; tescil tarihinden sonra yatırılan nakit, banka hesabına yatırılma tarihi itibari ile indirimden yararlanacaktır. (Tebliğ bölüm 10.6.3.1)

 

 

 

8-    Faiz İndirim Uygulamasının Süresi

 

İndirimden 5 hesap dönemi boyunca yararlanılacak, ilk hesap döneminde kıst hesap uygulaması yapılacaktır.

 

2022 yılından önce yapılan ve süresiz olarak uygulanmaya başlanılan faiz indirim uygulamaları, 2026 yılında sonlandırılacaktır. (Tebliğ bölüm 10.6.3.2)

 

Müşavirliğimize göre, Kanuni düzenlemeye uygun olarak Tebliğde yer alan faiz indirimi açıklamalarındaki toplam indirim tutarı, ilk yıl uygulamasının kıst hesaplama olması nedeniyle, eksik kalmaktadır. Müşavirliğimiz konuyu Bakanlıkla paylaşmış olup, Kanun değişikliği beklenmektedir.

 

  

 

9-    Sermaye Avanslarının Durumu

 

Sermaye artırımına ilişkin karardan önce ortak tarafından banka hesabına yatırılan tutarın nakdi sermaye artışı olarak dikkate alınması için “Diğer Sermaye Yedekleri” hesabında izlenmesi gerekmektedir. (Tebliğ bölüm 10.6.3.1.1)

 

 

 

10-    Sermaye Azaltımının Faiz İndirimine Etkisi

 

Nakdi sermaye artışı yapan şirketin, faiz indirim uygulaması süreci sırasında sermaye azaltması yapması halinde, azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı indirimden yararlanamayacaktır.

 

Diğer taraftan, nakdi sermaye artışı yapılmadan önce sermaye azaltımı yapılmış ise, faiz indirim uygulamasında azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısım, hesaplamada dikkate alınmayacaktır. (7910 s. BKK) (Tebliğ bölüm 10.6.3.4)

 

 

 

11-    Faiz İndiriminin Yapılacağı Vergi Dönemi

 

Nakdi faiz indirimi dördüncü geçici vergi dönemi hariç, geçici vergi dönemlerinde uygulanmayacak, indirimden yıllık hesap dönemi itibariyle yararlanılacaktır.

 

 Geçici vergi dönemlerinde faiz indirimi, sadece daha önceki dönemlerde kazancın yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen tutarlar için uygulanabilecektir. (Tebliğ bölüm 10.6.5.1)

 

 

 

12-    Kazanç Yetersizliğinde İndirim Yapılamaması Durumu

 

Kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapılamayan faiz indirim tutarları, hiçbir süre kısıtlamasına tabi olmaksızın ve herhangi endeksleme yapılmaksızın sonraki dönem kazançlarından indirilebilecektir. (Tebliğ bölüm 10.6.3.3) 

 

  

 

 

13-    Mali İdareye Yapılacak Bildirim

 

Nakit sermaye artışı ile ilgili banka hesabına yatırılan tutarlara ilişkin banka onaylı belgeler, beyanname verme süresi içinde vergi dairesine ibraz edilmelidir. Ayrıca, indirime konu edilecek bilgi ve hesaplamalar kurumlar vergisi beyannamesi ekinde Mali İdareye bildirilecektir. (Tebliğ bölüm 10.6.5.3)

 

  

Saygılarımızla

Gaziantep, 24.08.2026