Sayın Yetkililer,

 

 

Bilindiği gibi, 7582 sayılı Kanun’un 8’inci maddesi ile, 2027 yılı kazançlarından başlamak üzere Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32 nci maddesinin 8 inci fıkrası değiştirilmiş; sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların, münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına %12,5 oranında kurumlar vergisi uygulanacağına hükmedilmiştir.

 

Müşavirliğimiz, üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda vergileme oranındaki bu yüksek oranlı indirimi dikkate alarak, aşağıdaki açıklamaları yapma ihtiyacı duymuştur.

 

 

I-        Şirketlerin 2027 ve Sonrası Yıllardaki Muhasebe Kayıt Sistemi

 

Şirketlerin, 2027 yılından itibaren üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazanç tutarını sağlıklı bir şekilde belirlemelerine yönelik olarak; üretim faaliyetlerinden elde edilen kazancın kayıtlarında yer almasını sağlayacak şekilde hesap planlarında  gerekli  önlemleri almaları yerinde olacaktır.

 

 

 

II-    % 12,5 Vergi Oranı Uygulanacak Matrah

 

Bir kurumlar vergisi beyannamesinde, kurumlar vergisi oranının uygulanacağı kazanç tutarının tespitinde; bilindiği gibi matraha ilave edilen veya indirilen pek çok farklı kalemler mevcuttur.

 

Örneğin, kurumlar vergisi uygulanacak kazanç belirlenirken; kanunen kabul edilmeyen giderler ticari bilanço karına ilave edilmekte; geçmiş yıl zararları, nakden sermaye ödemesi faiz indirimi, sat/kirala/geri al işlemlerinde istisna uygulaması gibi indirim ve istisnalar ise ticari bilanço karından indirilmektedir.

  

% 12,5 vergi oranı uygulanacak matrahın tespitinde, ticari bilanço karına yukarıda örnekler verilen, ilaveler veya indirimler yapıldıktan sonra; kurumlar vergisine tabi olan  matrah hesaplanacak; bu tutar aşağıda formüle edildiği gibi üretim faaliyetlerinden elde edilen kazancın, ticari bilanço karına bölünmesi sonucu bulunan oranla çarpılarak, üretim faaliyetlerinden elde edile kazançlar için getirilen indirimli vergi oranı uygulanacak matrah bulunacaktır.

 

				Üretim faaliyetlerinden
% 12,5 vergi uygulanacak matrah	=	Matrah	x	elde edilen kazanç
				Ticari bilanço karı

 

  

 

KVK Md. 32/A Uygulamasında İndirimli Kurumlar Vergisi

  

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde yer alan teşvik belgeli indirimli kurumlar vergisi uygulamaları da, üretim faaliyetlerinden elde elden kazanca %12,5 vergi oranı uygulanacak matrahın oluşumunda etken olan bir başka farklı konudur.

 

Müşavirliğimiz, KVK 32/A maddesi gereğince hesaplanacak indirimli kurumlar vergisi matrahının, %12,5 oranı uygulanacak matrahın içinde olduğu ve bu nedenle %12,5 vergi oranı matrahından, md. 32/A matrahının ayrıştırılması gerektiği, kalan matraha %12,5 vergi oranı uygulanabileceği görüşündedir.

  

 

 Örnek

 

X Anonim Şirketinin 2027 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde aşağıdaki bilgiler yer almaktadır.

 

Ticari kar	800.000
KKEG	50.000
Mali kar	850.000
Geçmiş yıl zararı	125.000
Nakden sermaye artırımı	75.000
faiz indirimi

                                                                  650.000 TL

 

Yatırıma katkı tutarı	35.000
(VİO %70)
Yurtiçi satışlar	3.300.000
Satılan mamul maliyeti	2.250.000
Satılan ticari mal maliyeti	250.000

 

  

 

a)     KVK 32/A İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Hesabı

 

Şirket yukarıdaki verilerden görüldüğü gibi, 35.000 TL tutarında % 70 vergi indirim oranlı yatırıma katkı tutarı imkanına sahiptir. Bu durumda, Şirketin KVK 32/A maddesi uygulanacak matrahı şöyle hesaplanır.

 

35.000	=	X		x	=	35.000	=	400.000
		%12,5 x %70				%0,875

 

 

b)    KVK 32/8 Maddesi Gereğince %12,5 Vergi Oranı Uygulanacak Matrahın Hesabı

 

650.000 TL tutarında matrahın bir kısmına %12,5 vergi oranı, bir kısmına ise %25 vergi oranı uygulanacaktır.

 

 

- Üretim Faaliyetinden Elde Edilen Kazancın Hesabı

 

*Maliyet oranlama yöntemi	650.000	x	2.250.000	=	585.000
			2.500.000

 

 

*Ticari malda karlılık yöntemi

(Ticari mal karlılık oranı %26 ise)

 

250.000 x 0,26 = 65.000 ticari mal kazancı

650.000 – 65.000 =585.000 üretim faaliyet kazancı

 

 

- %12,5 Vergi Oranı Uygulanacak Matrahın Hesabı

 

		Üretim faaliyetlerinden
Matrah	x	elde edilen kazanç
		Ticari bilanço karı

 

 

650.000	x	585.000	=	650.000	x	0,73	=	475.000
		800.000

      

        Yukarıda hesaplanan matrahtan KVK 32/A Maddesi matrahının            

        ayrıştırılması gerekmektedir.

 

        475.000-400.000= 75.000 TL 

 

 

 

- %25 Vergi Oranı Uygulanacak Matrah

       

        Üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanca ait hesaplanan matrahın,   

        şirketin toplam vergi matrahından çıkarılması sonucu elde  edilen

        matrahtır.

 

650.000 – 475.000 = 175.000 TL

  

 

 

 

c)     Şirketin Ödeyeceği Vergilerin Hesabı

 

-  KVK 32/A Matrahına ait Verginin Hesabı

 

Şirket, 35.000 TL tutarında %70 vergi indirim oranlı yatırıma katkı tutarı imkanına sahiptir. Bu durumda Şirketin KVK 32/A maddesi uygulanacak matrahı şöyle hesaplanır.

 

35.000	=	X		x	=	35.000	=	400.000
		%12,5 x %70				%0,875

 

Ödenecek vergi = 400.000 x %12,5 x %30 = 15.000 TL

 

 

-  KVK 32/8 Matrahı ve %12,5 Vergi Hesabı

 

475.000 TL’nin  400.000 TL’si KVK 32/A ile vergilenmiş olup, 75.000 TL %12,5 ile vergilenecektir.

 

75.000 x %12,5 = 9.375 TL

 

 

 

-  Genel Vergi Oranına Tabi Verginin Hesabı

 

650.000 TL’lik matrahın (650.000 – 475.000 =) 175.000 TL’lik kısmı genel vergi oranına tabi olacaktır.

 

175.000 x %25 = 43.750 TL

 

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 20.07.2026