Sayın Yetkililer,

 

İşletmenin belgeleyemediği giderleri veya işletmeden çekilen kaynaklar (işletmede belgesiz gelirlerin de bulunmaması halinde) kayıtlarda kasa fazlası neticesini oluşturmaktadır.

 

Özellikle Şirket ortaklarının işletmeden çektikleri kaynaklar ve belgelenemeyen harcamalar sonucu ortaya çıkan kasa fazlaları veya ortaklardan alacaklar hesabı; ya işletme sahiplerinin çektikleri kaynakları dışarıdan işletmeye ilave etmeleriyle ya da kar dağıtımı yoluyla giderilebilmektedir.

 

Kar dağıtımının vergisel yükümlülükleri nedeniyle kar dağıtmayan işletmelerde, kasa fazlalarının diğer hesaplarda gizlendiği gözlenmektedir.

 

Kanunun 6/3 üncü maddesi ile işletmelerdeki kasa fazlaları veya ortaklardan alacaklar hesabının daha az vergisel maliyetle giderilmesi amaçlanmıştır.

 

 

1-  Düzeltme Konusu Kasa Fazlası ve Ortaklardan Alacaklar Hesabı ve İlgili Diğer Hesaplar

 

Kurumlar vergisi mükellefleri 31.12.2022 tarihli bilançolarında yer alan kasa fazlaları, ortaklardan alacaklar hesabı, ilgili diğer hesapları düzeltme imkanına sahip olacaklardır. (md: 6/3-a)

 

Müşavirliğimiz, Kanundaki “bunlarla ilgili diğer hesaplar” tanımlamasından, Şirketin gerçekte olmayan ancak kayıtlarda işletmenin akçal alacağı gibi gösterilen (gerçeği yansıtmayan diğer çeşitli alacaklar hesabı gibi) hesapların kastedildiğini düşünmektedir.

 

Müşavirliğimiz, bu hesapların düzeltilmesinde, benzer hesapların ortaklardan alacaklar hesabına virman edilmesinden sonra 7440 sayılı Kanun konusu düzeltmeye tabi tutulmasını tavsiye etmektedir.

 

 

2-  Kasa Fazlası ve Ortaklardan Alacak Tutarının Bildirim Zamanı

 

Kurumlar vergisi mükellefleri kasa fazlası ve ortaklardan net alacak tutarlarını 2023 Mayıs ayının sonuna kadar vergi dairelerine beyan ederek düzeltebileceklerdir. (md: 6/3-a)

 

Mücbir sebep hali ilan edilen yerlerde başvuru süresi, mücbir sebep halinin sona erdiği tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar (2023 Ekim) uzar. (md:9/19)

 

 

3-    Beyan Edilen Tutarların Vergisel Sonuçları

 

Bu Kanun uyarınca beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave tarhiyat yapılmayacaktır.

 

 

4-    Kasa Fazlası ve Ortaklardan Alacaklar Hesabının Giderilmesinde Vergisel Yük

 

Şirketlerin beyan ettikleri kasa fazlası veya ortaklardan alacaklar hesabı üzerinden %3 oranında vergi hesaplanacaktır. (md: 6/3-b)

 

 

5-    Verginin Ödenme Süresi

 

Kasa fazlası veya ortaklardan alacaklar hesabı üzerinden %3 oranında hesaplanan vergi, beyanname verme süresinde ödenmek durumundadır. (md: 6/3-b) Müşavirliğimiz, bu süre içinde ödenmeyen vergilerin 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme zammıyla birlikte takip edileceği düşüncesindedir.

  

 

6-    Beyan Edilen Tutarlar ve Ödenen Vergilerin Matrahla İlişkisi

 

Beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmeyecek, ödenen vergiler gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilemeyecektir. (md: 6/3-c)

 

 

7-    Diğer Hususlar

 

7.1. Mahsuben Ödeme

 

Hazine ve Maliye Bakanlığından mükelleflerce alınacak vergi iadelerinin, bu Kanun gereğince Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerine ödenmesi gereken amme alacaklarının taksit ödemelerine mahsubu mümkündür. (md:9/5)

 

Borç tutarından daha eksik mahsup yapılması halinde, eksik tutarın 1 ay içinde ödenmesi istenecek, eksik ödenen tutar için geç ödeme zammı hesaplanacaktır. Bu durumda Kanun ihlal edilmiş sayılmayacaktır. (md: 9/5)

 

 

7.2. Başvuru ve ilk taksit ödeme sürelerini bir aya kadar uzatmaya Cumhurbaşkanlığı, uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. (md: 9/16,20)

 

 

7.3. Ödemenin %10’unu aşmamak şartıyla 20 TL’ye kadar eksik ödemeler Kanun ihlali sayılmayacaktır. (md: 9/7)

 

 

7.4. Uygun görülmesi halinde Maliye Bakanlığına kredi kartıyla ödeme yapılabilecektir. (md: 9/4)

 

 

MUHASEBE KAYDI

 

Müşavirliğimiz kayıtlardan çıkarılan kasa veya ortaklardan alacaklar hesaplarına ilişkin olarak, Maliye Bakanlığının aşağıdaki muhasebe kaydını önereceğini düşünmektedir.

  

-------------------------/--------------------

Ortaklardan Alacaklar

                                   Diğer Çeşitli Alacaklar

 

(İlgili Diğer Hesapların, O/C Hesaba Alınış Kaydı)

-------------------------/--------------------

Diğer Olağanüstü Gider ve Zararlar

(KKEG)

                                         Kasa/Ortaklardan Alacaklar

                                         Ödenecek Vergi ve Fonlar

-------------------------/---------------------

 

 

689 Diğer Olağanüstü Gider ve Zararlar Hesabına alınan tutar, gelir tablosunda oluşan net karı kendisi kadar düşürecek, bu tutarın vergi matrahına alınması nedeniyle vergisel bir kayıp olmayacaktır.

 

7440 sayılı Kanunun bu düzenlemesinden faydalanan kurumlar vergisi mükellefleri, karlarını %3 oranlı vergi yükü ile dağıtmış olacaklardır.

  

Saygılarımızla,

Gaziantep, 27.03.2023