Sayın Yetkililer

 

28.09.2009 tarihinden geçerli olmak üzere, Kurumlar Vergisi Kanunu’na 5838 sayılı Kanunla eklenen “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddesi ile teşvik belgesine bağlanan yatırımlar için indirimli kurumlar vergisi uygulaması getirilmiştir.

 

Daha sonra 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile stratejik, büyük ölçekli ve bölgesel yatırımlar için bir dizi (sigorta primi, faiz, gelir vergisi stopajı, gümrük vergisi muafiyeti, kdv istisnası, kdv iadesi, yatırım yeri tahsisi gibi) teşvik unsurları getirilmiş ve BKK’da indirimli kurumlar vergisi uygulamasının ayrıntıları açıklanmıştır.

 

 

I-   İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI

 

Bu uygulama ile yukarıda sayılan ve teşvik belgesine bağlanmış yatırımlarda; belgede öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar, vergi oranında indirim yapılarak KVK’nın 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olan yatırımcıya destek sağlanmaktadır.

 

Devlet böylece teşvik belgesi kapsamında yatırım yapan yatırımcının, yatırım maliyetinin bir kısmını üstlenmektedir.

 

Bunu yaparken, yatırımcıya yapacağı katkı oranını, teşvik belgesinde belirlemekte, toplam yatırımın o orandaki tutarını yani yatırıma katkı tutarını kendisi üstlenmiş olmaktadır. Devletçe yapılan bu katkı, mükellefin matrahına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle gerçekleşmektedir.

 

2017/9917 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belgede gösterilen yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmiş, yatırım sonuçlanana kadar vergi indirimi oranının da % 100 oranında uygulanmasına karar verilmiştir. Böylece devlet, yatırımcının yatırım maliyetlerini daha kısa sürede karşılamayı amaçlamıştır.

 

 

II-    7338 SAYILI KANUNLA GETİRİLEN YATIRIMCININ DİĞER VERGİ BORÇLARINA MAHSUP UYGULAMASI

 

İndirimli vergi oranı uygulaması ile, yatırıma katkı tutarından mahsup yapılmasına ilave olarak; 7338 sayılı Kanun’un 60 ıncı maddesi ile, yatırımcının maliyetlerinin daha da kısa sürede karşılanmasına yönelik yeni bir uygulama getirilmiştir.

 

 

II.1- Mahsubu Yapılacak Yatırım Harcamasının Tutarı

 

Yatırım teşvik belgesi kapsamında, yıl içinde yapılan yatırım harcamasına, yatırıma katkı oranının uygulanması sonucu bulunan tutarın %10’luk kısmı, yatırıma katkı tutarından mahsup edilebilecektir.

 

Örneğin yatırıma katkı oranı % 45 olan bir belge kapsamında yapılan yatırım harcaması, o yıl için 3.000.000 TL olsun. 7338 sayılı Kanunla getirilen yeni uygulama ile, indirimli vergi uygulaması yanında 3.000.000 x 0,45 x 0,10 =135.000 lira tutarlı vergi borcuna da mahsup imkanı getirilmiştir.

 

 

II.2- Mahsubu Yapılacak Yatırım Harcamasının Başlangıç Dönemi

 

7338 sayılı Kanun’un 60 ıncı maddesi ile getirilen mahsup uygulaması, 01.01.2022 tarihinden sonra yapılacak yatırım harcamaları için uygulanacaktır.

 

 

II.3- Mahsubu Yapılacak Vergiler

 

7338 sayılı Kanun’un 60 ıncı maddesinde mahsubu yapılabilecek vergi borçları, katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi dışındaki vergi borçları olarak belirlenmiştir.

 

 

II.4- Mahsup Talep Dönemi

 

Yukarıdaki mahsup uygulamasına ilişkin talep, mükellef tarafından kurumlar vergisi (veya gelir vergisi) beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar yapılmaktadır.

 

 

II.5- Mahsup Edilecek Tutarda Sınırlar

 

a)   Yatırımcının indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile kullandığı toplam yatırıma katkı tutarı, o döneme kadar yapılan yatırım harcamaları nedeniyle hesaplanan veya hak edilen yatırıma katkı yutarından indirilecek ve bulunan tutarın yarısı alınacaktır.

 

Yatırımcının diğer vergi borçlarına mahsup/terkin talebinde bulunabileceği tutar, bulunan bu tutardan fazla olamayacaktır.

 

Örneğin 10 milyon lira yatırım harcaması ve 4,5 milyon lira yatırıma katkı tutarı bulunan yatırımcı, o güne kadar indirimli vergi oranı uygulaması yoluyla 4,3 milyonluk yatırıma katkı tutarını kullanmış, geriye 200 bin liralık yatırıma katkı tutarı imkanı kalmış olup, bu tutarın yarısı 100 bin liradır.

 

Diğer vergi borçlarına mahsup imkanını kullanacağı dönemde gerçekleştirdiği yatırım tutarının 3 milyon TL olması halinde, mahsup/terkin talebinde bulunabileceği tutar; 3.000.000 x 0,45 x 0,10 = 135.000 TL olarak hesaplanmaktadır.

 

Dolayısı ile, örneğimizdeki yatırımcı 135 bin liralık vergi borcunu mahsup ettiremeyecek, 100 bin liralık borcu için mahsup/terkin talebinde bulunabilecektir.

 

b)  Diğer vergi borçlarından mahsup/terkin talebinde bulunulabilecek tutar, ilgili yatırım teşvik belgesi kapsamında fiilen yapılan yatırım harcaması toplamına, yatırım katkı oranı uygulanmak suretiyle hesaplanan tutarın %10’undan fazla olamayacaktır.

 

Toplam fiili yatırım harcamasının 10 milyon TL ve yatırıma katkı oranının % 45 olması halinde; yukarıdaki sınır; 10.000.000 x 0,45 x 0,10 = 450.000 TL olarak hesaplanacak ve örneğimizde hesaplanan mahsup/terkin edilebilecek tutarın terkini talep edilebilecektir.

 

c)   Diğer vergi borçlarının mahsubunda/terkininde kullanılan tutarın bir katına isabet eden tutar, kullanılabilecek toplam yatırıma katkı tutarının kullanımında vazgeçilmiş sayılacaktır.

 

Diğer vergi borçlarına mahsubu/terkini talep edilen tutar ile vazgeçilmiş sayılan tutarlar dolayısıyla, vergi matrahına indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanamayacaktır.

 

Örneğimizde mahsubu/terkini talep edilen 100 bin TL ve bir katı olan 100 bin TL’nin toplamı olan 200 bin lira, yatırımcının yaptığı ve yapacağı yatırım harcamaları nedeniyle hak ettiği/hak edeceği yatırıma katkı tutarından indirilecek, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında kalan tutar esas alınacaktır.

 

Bilgilerinize sunulur

 

Saygılarımızla,

Gaziantep, 30.12.2021